Transparensregel ved omdannelse til partnerselskab

Fonden ønskede bekræftelse på, at en planlagt omdannelse af A A/S til A P/S ville udløse afståelsesbeskatning i A A/S for indkomståret 2018, og at Fonden samtidig ville være berettiget til at anvende transparensreglen i Selskabsskatteloven § 3, stk. 4. Ligningsrådet bekræftede dette, under forudsætning af at omdannelsen blev gennemført ved en vedtægtsændring og registrering i Erhvervsstyrelsen på den sidste dag i indkomståret 2018, og at Fonden ejede over 75 % af A A/S gennem hele indkomståret. Derudover ønskede Fonden bekræftet, at omdannelsen af A ApS til A A/S og efterfølgende til A P/S ikke ville blive betragtet som en virksomhedsoverdragelse, der udløser regulering efter Momsloven § 43, stk. 3, nr. 5, hvilket ligeledes blev bekræftet.

Faktiske forhold

• Fonden er en almenvelgørende fond stiftet af X ApS.
• Fonden ejer over 89 % af anparterne i A ApS, der ejer og udlejer beboelsesejendomme.
• Det overvejes at optage en medinvestor, hvilket vil reducere Fondens ejerandel til under 75 %.
• For at sikre beskatning af driftsresultatet i Fonden overvejes omdannelse til et P/S.

Spørgers opfattelse

• Omdannelse til P/S vil sikre, at driftsresultatet beskattes direkte i Fonden uafhængigt af ejerandel.
• Omdannelsen efter selskabslovens § 323 er en skattepligtig transaktion, der udløser afståelsesbeskatning.
• Betingelserne for transparensreglen i Selskabsskatteloven § 3, stk. 4 søges iagttaget ved at beslutte omdannelsen på den sidste dag i indkomståret.
• En selskabsretlig omdannelse fra ApS til A/S medfører ikke forpligtelse til regulering efter Momsloven § 43, stk. 3, nr. 5.

SKATs begrundelse

• Omdannelsen af A A/S til et P/S medfører en skattepligtig afståelse af aktiverne i A A/S til fonden.
• Overførselsreglen i Selskabsskatteloven § 3, stk. 4 kan anvendes til at udligne en skattepligtig avance i A A/S.
• Kravet om 75 % ejerskab skal være opfyldt i hele indkomståret.
• Omdannelsen skattemæssigt sidestilles med en likvidation efter Selskabsskatteloven § 5.
• Indkomståret slutter på tidspunktet for ændringen i vedtægterne og Erhvervsstyrelsens registrering.
• Omdannelsen af A ApS til A A/S og omdannelsen heraf til A P/S kan ikke anses for at være en virksomhedsoverdragelse og er dermed ikke omfattet af Momsloven § 43, stk. 3, nr. 5.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.