Fast driftssted ved montage og shutdown

Spørger, en leverandør af ledningssystemer fra X-land, havde indgået en kontrakt om levering og montering af et ledningsanlæg i Danmark. Spørgsmålet var, om disse aktiviteter, inklusive en planlagt shutdown i 2018, ville medføre et fast driftssted i Danmark i henhold til Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra a og artikel 5 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og X-land. Skatterådet svarede nej til spørgsmålet.

Faktiske forhold

• Spørger er momsregistreret i Danmark, men har ingen faste indretninger.
• Kontrakten inkluderede en option for en shutdown i 2018 til endelig tilslutning af anlægget.
• Anlægget kunne drives selvstændigt, men køber ønskede det som supplement til eksisterende anlæg.
• Spørger forlod byggepladsen efter montering i uge 41, med planlagt tilbagevenden i 2018 for tilslutningsarbejde.

Spørgers opfattelse

• Levering og montering samt shutdown 2018 bør betragtes som to selvstændige arbejder.
• Hovedleverancen har selvstændig betydning og kunne bruges uden tilslutning til eksisterende anlæg.
• Tilslutningsarbejdet i 2018 er en separat ydelse, som ikke nødvendigvis udføres af Spørger.
• Byggearbejdet i 2017 bør ikke sammenregnes med arbejdet i 2018, da byggepladsen forlades i uge 41.

SKATs indstilling

• SKAT mente, at hele projektet, inklusive shutdown-perioden i 2018, ville medføre et fast driftssted.
• Den midlertidige standsning skyldes driftsmæssige forhold og kan tilregnes parterne.
• Monteringen og tilslutningen er nært forbundne og formuleret i samme kontrakt.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.
• Aktiviteterne kan karakteriseres som et bygge-, anlægs- eller installationsarbejde, der overstiger 12 måneder.
• Den midlertidige standsning i arbejdet skyldes driftsmæssige forhold, der kan tilregnes parterne selv.