Kapitalforhøjelse med indskud af datterselskabsaktier

A ApS ønskede at foretage en kapitalforhøjelse i E ApS ved indskud af ejerandele i C ApS og B A/S. Skatterådet skulle tage stilling til, om denne disposition ville have skattemæssige konsekvenser for A ApS, E ApS, D ApS, A og D. Skatterådet bekræftede, at dispositionen ikke ville have skattemæssige konsekvenser for A ApS, E ApS og D ApS, men afviste at bekræfte dette for A og D. Dette skyldes, at overførslen af kapitalandele fra A ApS til D's formuesfære blev anset for en maskeret udlodning til A og en afgiftspligtig gave til D.

Faktiske forhold

• A ejer hele anpartskapitalen i A ApS.
• A ApS ejer 43 % af aktierne i B A/S og 37,5 % af anparterne i C ApS.
• D stifter D ApS og efterfølgende E ApS.
• A ApS foretager en kapitalforhøjelse i E ApS ved indskud af ejerandelene i C ApS og B A/S.
• Efter kapitalforhøjelsen ejer A ApS 55 % og D ApS 45 % af E ApS.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at kapitalforhøjelsen kunne foretages uden skattemæssige konsekvenser for selskaberne og kapitalejerne.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT indstillede, at spørgsmål 1-3 besvares med ja, men spørgsmål 4 og 5 besvares med nej.

• Spørgsmål 1: Da aktierne i C ApS og B A/S er datterselskabsaktier, vil indskuddet ved kapitalforhøjelsen i E ApS ikke have skattemæssige konsekvenser for A ApS, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 8.
• Spørgsmål 2: Overkursen ved kapitalforhøjelsen medfører ikke beskatning hos E ApS, jf. Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 1.
• Spørgsmål 3: Kapitalforhøjelsen har ikke skattemæssige konsekvenser for D ApS.
• Spørgsmål 4 og 5: Overførslen af kapitalandele fra A ApS til D's formuesfære anses for en maskeret udlodning til A, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og 2, nr. 1, og en afgiftspligtig gave til D.

SKAT henviste til praksis om maskeret udlodning, herunder SKM2008.384.HR og SKM2004.106.HR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.