Skattefri apportindskud af anparter i fond

Spørger ønskede Skatterådets bekræftelse på, at anparter i A ApS kunne indskydes som apportindskud i en nystiftet fond uden beskatning for anpartshaverne eller deres ultimative ejere. Skatterådet bekræftede, at dette var muligt. Baggrunden er, at B, som yder et årligt tilskud på 3 mio. kr. til A ApS’ teaterdrift, krævede, at teatret omdannes til en selvejende institution. Anpartshaverne ville få refunderet deres indskudskapital, mens den øvrige egenkapital skulle overdrages til fonden.

Faktiske forhold

• Spørger 1-3 ejer anpartskapitalen i A ApS. Spørger 1 og 2 ejer via holdingselskaber, mens Spørger 3 ejer personligt.
• A ApS driver teater med et årligt tilskud fra B på 3 mio. kr.
• Tilskuddet er underlagt restriktioner; det skal indsættes på en særskilt konto og bruges til teaterproduktion.
• Selskabet må ikke udlodde udbytte, hvilket er afspejlet i vedtægterne.
• B kræver, at teatret omdannes til en selvejende institution.
• Ejerne får refunderet deres indskudskapital, mens resten af egenkapitalen overdrages til fonden.

Spørgers opfattelse

• Omdannelsen vil være en skattemæssig afståelse af anparterne.
• Anparternes værdi bør fastsættes til kurs 100, da værdien er afhængig af tilskudsaftalen med B.
• En værdiansættelse over kurs 100 vil være i strid med aftalen med B.
• Overdragelsen bør ikke anses som maskeret udbytte, da omdannelsen er et krav fra B, og fonden har et almennyttigt formål.

SKATs indstilling og begrundelse

• En indskydelse af anparterne som apportindskud vil blive anset som en skattepligtig afståelse.
• For holdingselskaberne er der tale om datterselskabsaktier omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 4 A, og afståelsen vil være skattefri ifølge Aktieavancebeskatningsloven § 8.
• Spørger 3 vil som personlig ejer være skattepligtig af afståelsen, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 12, hvis der er en avance.
• Da anparterne kan overdrages til kurs 100, vil Spørger 3 ikke konstatere en avance.
• Overførslen af aktiver til fonden kan ikke anses for maskeret udbytte efter Ligningsloven § 16 a, stk. 2, da omdannelsen sker på krav fra B, og anpartshaverne ikke får penge ud af selskabet eller fonden.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.