Momsfrihed ved transaktioner i fællesregistrering

Spørger ønskede bekræftet, at transaktioner inden for en fællesregistrering ikke skulle pålægges moms, og at der kunne opnås fuld fradragsret for omkostninger til opførelse af fast ejendom med henblik på momspligtigt salg. Skatterådet bekræftede begge dele under visse forudsætninger. Det bindende svar forudsætter, at leveringen af den faste ejendom til tredjemand sker, mens datterselskaberne er en del af fællesregistreringen, og bortfalder, hvis kapitalandelene i datterselskaberne sælges forinden.

Faktiske forhold

• Spørger er fællesregistreret med flere selskaber, der alle har til formål at udvikle og sælge fast ejendom.
• Spørger erhvervede et areal med henblik på udvikling til beboelses- og erhvervsområde.
• Der er etableret datterselskaber for hvert byggefelt, som er 100% ejet af spørger.
• Formålet er at opdele projektet i mindre, mere håndterbare enheder og afgrænse risici.
• Der er indgået aftaler om salg af byggefelter, hvor projektoverdragelsen sker i to tempi: først salg af byggegrunden og derefter levering af totalentreprise.
• Spørger ønsker at aktivere midlertidige byrumsaktiviteter på området sideløbende med udviklingen af byggefelterne.
• Datterselskaberne skal som udgangspunkt momsregistreres, men er omfattet af en momsmæssig fællesregistrering.
• Udstykningen af byggefelterne sker successivt og kræver godkendelse fra kommune og Geodatastyrelsen.

Spørgers opfattelse

• Transaktioner inden for fællesregistreringen, herunder overdragelse af ejendomsarealer og løbende ydelser, kan ske momsfrit.
• Fuld momsfradragsret for alle omkostninger til opførelse og udvikling af ejendomme med henblik på momspligtigt salg.
• Fællesregistreringen sikrer administrativ forenkling og løser den særlige situation, hvor udlejningen af eksisterende bygninger varetages af spørger.

SKATs indstilling

• Overdragelse af fast ejendom og andre ydelser fra spørger til datterselskaber inden for fællesregistreringen kan ske uden moms.
• Spørger har fuld momsfradragsret for moms på omkostninger, der vedrører momspligtige leverancer af fast ejendom, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.
• Det bindende svar bortfalder, hvis kapitalandelene i et eller flere af de respektive datterselskaber sælges forinden levering af den faste ejendom til 3. mand.

Lovgrundlag

• Momsloven § 4 om momspligtige varer og ydelser.
• Momsloven § 13 om fritagelse for moms, dog ikke levering af nye bygninger eller byggegrunde.
• Momsloven § 47, stk. 4 om fællesregistrering af flere afgiftspligtige personer.