Forudfakturering af serviceydelser og moms

Spørger 1 og Spørger 2 ønskede bindende svar vedrørende momsbehandling i forbindelse med en påtænkt omorganisering af serviceaktiviteter. Spørger 1 er en busvognmand med værkstedsaktivitet, og Spørger 2 er et autoværksted. Omorganiseringen involverer, at Spørger 2 fremover skal varetage hele koncernens vedligeholdelse og reparation af busser samt levere vedligeholdelse og reparation til eksterne kunder. Spørger 2 vil blive fællesregistreret for moms med Spørger 1. Skatterådet bekræftede alle spørgsmål.

Spørgsmål og svar

• Spørgsmål 1: Kan det bekræftes, at fakturadatoen er leveringstidspunktet, hvis Spørger 2 forudfakturerer serviceomkostninger til et leasingselskab for hele kontraktperioden (6-12 år), og leasingselskabet betaler fakturaen umiddelbart efter? Svar: Ja.
• Spørgsmål 2: Kan fællesregistreringen fuldt ud fratrække momsen af udgifter direkte relateret til momspligtige aktiviteter, mens der er delvis fradragsret for udgifter relateret til forudbetalt service på busser ejet af Spørger 1? Svar: Ja.
• Spørgsmål 3: Kan den delvise fradragsret reguleres op til fuldt fradrag for lagervarer, der anvendes til momspligtige ydelser til kunder uden for fællesregistreringen? Svar: Ja.
• Spørgsmål 4: Er leveringstidspunktet den tidligste af faktureringsdatoen eller den sidste dato i serviceperioden, når leasingselskabet løbende fakturerer Spørger 1? Svar: Ja.
• Spørgsmål 5: Skal der opkræves salgsmoms eller opgøres en momsreguleringsforpligtelse ved overdragelse af aktiver og passiver fra leasingselskabet til Spørger 1, hvis reguleringsperioden er udløbet, og leasingselskabet er fællesregistreret med Spørger 1? Svar: Ja.

Detaljer om forudfakturering

Service og vedligeholdelse, inklusive reservedele, forudfaktureres fra Spørger 2 til Spørger 1 eller det relevante leasingselskab for hele den forventede kontraktsløbetid. Forudfaktureringen til Spørger 1 sker uden moms, mens faktureringen til leasingselskaberne pålægges moms (25%).

Momsfradrag

Fællesregistreringen har fuld fradragsret for moms af udgifter, der udelukkende benyttes til momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1, og delvis fradragsret for udgifter, der benyttes både til momspligtige og momsfrie leverancer, jf. Momsloven § 38, stk. 1.

Leveringstidspunkt

Leveringstidspunktet fastlægges i henhold til Momsloven § 23, hvor faktureringstidspunktet anses som leveringstidspunkt, hvis faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Fællesregistrering

Fællesregistrering er tilladt i henhold til Momsloven § 47, stk. 4, under forudsætning af at betingelserne herfor er opfyldt. Ved fællesregistrering anses flere afgiftspligtige personer som én, jf. Momsloven § 3, stk. 3.

Regulering af momsfradrag

Der kan ske regulering af momsfradraget for varer, der efterfølgende anvendes udelukkende til momspligtig virksomhed, jf. Momsloven § 37, stk. 4.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at alle spørgsmål besvares med "Ja", hvilket Skatterådet tiltrådte.