Momsfritagelse for selvstændig gruppe af tandlæger
Dato
17. januar 2017
Sagsnr
16-1668171
Emne
Moms og lønsumsafgift
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
Skatterådet bekræftede, at et selskab, etableret som en selvstændig gruppe af en række tandlægeselskaber, kunne levere administrative ydelser til sine medlemmer momsfrit. Betingelsen var, at ydelserne var direkte nødvendige for medlemmernes momsfritagne tandlægevirksomhed, og at omkostningerne blev fordelt præcist.
Faktiske forhold
En række tandlægeselskaber, der samarbejdede om et fælles koncept, ønskede at oprette et selskab til at varetage fælles administrative opgaver. Disse opgaver omfattede ledelse, personalehåndtering, regnskab, IT, call-center og markedsføring. For at sikre en retvisende fordeling af de fælles omkostninger, blev der fastsat specifikke fordelingsnøgler for hver ydelse, som skulle afspejle det faktiske ressourceforbrug for det enkelte medlem.
| Ydelse | Fordelingsnøgle |
|---|---|
| Regnskabsassistance | Omsætningsfordeling |
| Bestyrelsesmøder og generalforsamling | Antal medlemmer |
| Personalehåndtering | Antal ansatte (direkte allokering ved specifikke sager) |
| Kurser og seminarer | Antal deltagere fra hvert medlem |
| Markedsføring | Antal medlemmer (landsdækkende) eller direkte allokering (lokal) |
| Call-center | Antal tandlægestole hos hvert medlem |
| Generel IT-management | Omsætningsfordeling |
| Specifik IT-support | Direkte allokering til det anmodende medlem |
Alle medlemmer drev primært momsfritaget tandlægevirksomhed, men enkelte havde også en mindre momspligtig omsætning fra salg af mundhygiejneartikler. Den selvstændige gruppe skulle ikke levere ydelser relateret til medlemmernes momspligtige aktiviteter.
Skatterådets vurdering
Skatterådet fandt, at alle betingelser for momsfritagelse for selvstændige grupper i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 19, var opfyldt. Bestemmelsen, der implementerer momssystemdirektivets artikel 132, stk. 1, litra f, stiller fem krav:
- Selvstændig enhed: Opfyldt, da gruppen blev etableret som et selskab, en selvstændig juridisk enhed adskilt fra medlemmerne.
- Medlemmernes status: Opfyldt, da medlemmerne var tandlægeselskaber med momsfritagne aktiviteter. Skatterådet understregede dog, at ydelserne ikke måtte anvendes til medlemmernes momspligtige aktiviteter.
- Nødvendige ydelser: Opfyldt, da de administrative ydelser (regnskab, HR, IT mv.) blev anset for direkte nødvendige for driften af tandlægevirksomhederne.
- Præcis omkostningsfordeling: Opfyldt. De detaljerede og varierede fordelingsnøgler sikrede, at hvert medlems betaling nøjagtigt svarede til dets andel af de fælles udgifter.
- Ingen konkurrencefordrejning: Opfyldt. Det blev vurderet, at momsfritagelsen ikke ville fordreje konkurrencen, da medlemmerne under alle omstændigheder ville benytte gruppens ydelser på grund af det fælles koncept og kvalitetskrav. Dette er i tråd med praksis fra bl.a. EU-dommen C-8/01, Taksatorringen, og .
På baggrund af denne analyse tiltrådte Skatterådet, at ydelserne fra den selvstændige gruppe til medlemmerne kunne leveres momsfrit.
Lignende afgørelser
