Virksomhedsskatteordning sikkerhedsstillelse og kaution

Spørger ønskede at vide, om han fra sin udlejningsvirksomhed under virksomhedsordningen kunne stille ejerpantebrev i en udlejningsejendom som sikkerhed for lejerens bankgæld, uden om hæverækkefølgen i Virksomhedsskatteloven § 5, samt om kaution for et 100% ejet selskab ville udløse beskatning efter Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 6. Skatterådet svarede nej til det første spørgsmål og ja til det andet.

Faktiske forhold

• Spørger driver malervirksomhed i selskabet Malermester G A/S, stiftet ved skattefri virksomhedsomdannelse.
• Erhvervsejendommen med personalefaciliteter, værksted og lager ejes personligt af spørger og beskattes efter virksomhedsskatteordningen.
• Ejendommen udlejes til Malermester G A/S.
• Selskabet ønsker en kreditramme på i alt kr. 3.500.000.
• Pengeinstituttet ønsker virksomhedspant, pant i værdipapirer/investeringsbeviser, pant i aktierne i driftsselskabet og ejerpantebrev i erhvervsejendommen i virksomhedsordningen.
• Alternativt til ejerpantebrev ønskes personlig kaution på kr. 1.000.000 for stillede bankgarantier.
• Spørger har ingen bankgæld i virksomhedsskatteordningen, men en privat kassekredit på ca. 350.000 kr.

Spørgers opfattelse

• Der er forretningsmæssig sammenhæng mellem spørgers personlige virksomhed og Malermester G A/S.
• Spørger bør kunne stille ejerpantebrevet til sikkerhed for selskabet og opnå gunstige bankvilkår mod en kautionspræmie.
• Den påtænkte kaution medfører ikke en utilsigtet udnyttelse af virksomhedsordningen, men alene bedre bankvilkår for selskabet.

SKATs begrundelse og indstilling

• En sikkerhedsstillelse af virksomhedsaktiver for gæld, der ikke indgår i virksomhedsordningen, er omfattet af Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 6.
• Undtagelse gælder, hvis sikkerhedsstillelsen er led i en sædvanlig forretningsmæssig transaktion, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 7.
• Behovet for sikkerhedsstillelse skal udspringe af en anden forretningsmæssig disposition mellem den skattepligtige virksomhed og tredjemand.
• Sikkerhedsstillelsen må ikke være det bærende element i transaktionen.
• Behovet for sikkerhedsstillelse udspringer ikke af en forretningsmæssig transaktion mellem udlejningsvirksomheden og aktieselskabet.
• Sikkerhedsstillelsen er ikke led i udlejningsvirksomhedens almindelige aktivitet, men udspringer af aktieselskabets behov for driftsfinansiering.
• Vedrørende kautionen foreligger der ikke sådanne særlige forhold, at virksomhedens aktiver kan siges at være stillet til sikkerhed for gæld, der ikke indgår i virksomhedsordningen.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet fulgte SKATs indstilling.