Kaution begrænser ikke opsparing i virksomhedsordning

Spørger ønskede at få bekræftet, at en indgået kautionsaftale for hans søns engagement og A ApS's engagement i C Bank ikke ville begrænse hans muligheder for opsparing i virksomhedsordningen. Ligningsrådet svarede nej til begge spørgsmål. Det blev vurderet, at kautionen i dette tilfælde ikke udgjorde en sikkerhedsstillelse i virksomhedsordningens aktiver, og at der ikke var en klar sammenhæng mellem kautionen og muligheden for kredit i privatsfæren.

Faktiske forhold

• Spørger driver landbrug og producerer ca. 36.000 slagtesvin årligt.
• Spørgers søn købte en landbrugsejendom i 2013 og der er betydelig samhandel mellem Spørger og sønnen.
• Spørger har stillet kaution for sin søns engagement i C Bank på maksimalt 9.567 t.kr.
• Spørger er eneejer af A ApS, som ejer en landbrugsejendom, hvoraf en del er bortforpagtet til Spørger.
• Spørger har afgivet en selvskyldnerkaution på 100 t.kr. for A ApS' driftskredit i C Bank.
• C Bank er bankforbindelse for både Spørger, sønnen og A ApS.

Spørgers argumentation

• Kautioner er ikke nævnt i lovteksten, der kun omhandler egentlige sikkerhedsstillelser.
• Kautionerne giver ikke mulighed for yderligere private hævninger.
• Der er en forretningsmæssig begrundelse for kautionerne på grund af betydelig samhandel og fælles drift.
• Kautionerne var nødvendige for, at sønnen og A ApS kunne få de nødvendige driftskreditter.

SKATs begrundelse (Spørgsmål 1)

• Udgangspunktet er, at en personlig kaution ikke i sig selv er nok til, at aktiver i virksomhedsordningen anses for at være stillet til sikkerhed for gæld, der ikke indgår i ordningen.
• En kaution kan dog i visse tilfælde vurderes på linje med en sikkerhedsstillelse, hvis der er sammenhæng mellem kautionen og muligheden for kredit i privatsfæren.
• SKAT forudsætter, at den stillede kaution ikke indgår som led i et arrangement, der har til formål at skaffe kredit for spørger i privatsfæren.

SKATs begrundelse (Spørgsmål 2)

• Driftskreditten i A ApS har ikke været udnyttet de senere år, og gælden den 10. juni 2014 var 0 kr.
• Formålet med Lov nr. 992 af 16/09/2014 § 3, stk. 5 er at suspendere fremtidig opsparing i virksomhedsordningen, hvis der er stillet sikkerhed i virksomhedsaktiver for gæld udenfor virksomhedsordningen.
• Da gælden var 0 kr. den 10. juni 2014, vil kautionen ikke begrænse spørgers muligheder for opsparing i virksomhedsordningen.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs afgørelse og begrundelse.