Moms på leverancer til uddannelsesinstitutioner

Spørger, en erhvervsskole, ønskede at få bekræftet den momsmæssige behandling af forskellige leverancer til andre uddannelsesinstitutioner. Det drejede sig om udlån af lærerkræfter, levering af undervisningsydelser, levering af censorydelser og udlejning af undervisningsudstyr. Skatterådet har svaret bekræftende på spørgsmål 1 og 3, og benægtende på spørgsmål 2 og 4. Det vil sige, at udlån af lærerkræfter og levering af censorydelser er momspligtige, mens levering af undervisningsydelser og udlejning af undervisningsudstyr er momsfrie.

Spørgsmål 1: Leverancer af lærerkræfter

Spørger udlåner lærere til andre uddannelsesinstitutioner mod betaling. Lærerne underviser på den modtagende skoles undervisningsforløb, men ansvaret for tilrettelæggelsen og det faglige indhold ligger hos den modtagende skole. Skatterådet fandt, at denne ydelse er momspligtig, da den anses for levering af arbejdskraft og ikke kan fritages efter Momsloven § 13, stk. 1, hverken som selvstændig undervisning eller som en ydelse i nær tilknytning hertil. Rådet henviste til EU-dommen C-434/05, Horizon College, der fastslår, at udlån af lærere under en anden institutions ansvar ikke er momsfritaget undervisning.

Spørgsmål 2: Leverancer af undervisningsydelser

Spørger påtænker at levere samlede undervisningsmoduler til andre uddannelsesinstitutioner, hvor Spørger varetager tilrettelæggelse, indhold, undervisningsmateriale og gennemførelse. Skatterådet fandt, at disse underleverandørydelser er momsfrie, da de opfylder betingelserne for momsfritagelse som undervisning efter Momsloven § 13, stk. 1. Rådet lagde vægt på, at Spørger er ansvarlig for undervisningens indhold og gennemførelse, og at ydelserne ikke primært er konsulentbistand. Afgørelsen er en ændring af tidligere praksis, jf. SKM2010.851.LSR.

Spørgsmål 3: Leverancer af censorydelser

Spørger leverer censorydelser til andre erhvervsskoler gennem Censorbanken. Skatterådet bekræftede, at disse ydelser er momsfrie, da de anses for at være i nær tilknytning til momsfritaget undervisning, jf. Momsloven § 13, stk. 1. Rådet henviste til EU-dommen C-473/08, Thomas Eulitz, der fastslår, at eksaminatorydelser kan være omfattet af momsfritagelsen for undervisning. Censorydelsen er en nødvendig del af uddannelsesforløbet.

Spørgsmål 4: Udlejning af undervisningsudstyr

Spørger udlejer udstyr, som er særligt bestemt til undervisningsformål (f.eks. lastbiler og entreprenørmateriel), til andre uddannelsesinstitutioner. Skatterådet fandt, at denne udlejning er momspligtig. Udlejningen sker i konkurrence med momspligtige virksomheder og ligger ikke inden for rammerne af undervisningen, jf. Momsloven § 13, stk. 1.