Moms på taxametertilskud ved udlagt undervisning

Spørger ønskede at få bekræftet de momsmæssige konsekvenser af modtagne taxametertilskud ved udlagt undervisning og af administrationsvederlag for udlån af godkendte uddannelser. Spørgsmålet drejede sig om, hvorvidt Spørger skulle betale moms af taxametertilskud modtaget ved gennemførelse af undervisning, hvor godkendelsen var lånt fra en anden skole, samt om der skulle betales moms af den del af tilskuddet, som Spørger beholdt som administrationsvederlag. Skatterådet fulgte SKATs indstilling og svarede ja til det første spørgsmål med begrundelse og nej til det andet spørgsmål.

Faktiske forhold

• Spørger er en selvejende institution godkendt af Ministeriet for Børn og Undervisning til at udbyde erhvervsrettet uddannelse.
• Spørger er en del af et samarbejde mellem skoler, der udbyder voksen- og efteruddannelse.
• Spørger modtager taxametertilskud fra staten for gennemførte uddannelsesaktiviteter, der er fritaget for moms i henhold til Momsloven § 13, stk. 1.
• Spørger har mulighed for at udlåne sin godkendelse til andre skoler (udlagt undervisning).
• Ved udlån af godkendelser indgås en skriftlig aftale om opgaver vedrørende den udlagte undervisning.
• Den udlæggende skole modtager taxametertilskuddene og afregner med den afholdende skole.
• Den gennemførende skole kan få kompensation for moms på udgifter afholdt til brug for gennemførelse af den udlagte undervisning.
• Den udlæggende skole kan opkræve et honorar for administration af den udlånte uddannelsesaktivitet.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at de modtagne tilskud ikke er vederlag for levering af momspligtige underleverandørydelser.
• Spørger mener, at den gennemførende skole skal anses for rette modtager af taxametertilskuddene.
• Spørger henviser til SKM2003.43.LSR om, at taxametertilskud ikke skal anses som vederlag for levering af ydelser.
• Spørger henviser til SKM2011.557.SR om fordeling af tilskud mellem tilskudsmodtagere.
• Spørger mener, at skolen ved udlån af egne godkendte uddannelsesaktiviteter skal betale moms af en del af taxametertilskuddene, som skolen tilbageholder som betaling for administrationen af udlånet.

SKATs indstilling og begrundelse (Spørgsmål 1)

• SKAT bemærker, at levering af ydelser mod vederlag forudsætter en direkte sammenhæng mellem ydelsen og vederlaget, jf. C-102/86, Apple and Pear Development Council.
• SKAT finder, at det vederlag, som Spørger modtager, er vederlag for konkrete ydelser leveret i henhold til aftalen.
• SKAT henviser til, at der i kraft af aftalen består et retsforhold, der vedrører en gensidig udveksling af ydelser, samt at der består en direkte sammenhæng mellem ydelserne og vederlaget.
• SKAT finder, at vederlaget er omfattet af Momsloven § 4, men er momsfritaget, idet undervisning i arbejdsmarkedsuddannelser er at anse for "faglig undervisning" i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3, 1. pkt., jf. også SKM2015.87.SR.

SKATs indstilling og begrundelse (Spørgsmål 2)

• SKAT finder, at Spørger er forpligtet til at sikre udbetalingen af det offentlige tilskud, som gennemførelsen af undervisningen berettiger til.
• SKAT finder, at det vederlag, som den afholdende undervisningsinstitution fakturerer til Spørger, er et samlet vederlag for levering af undervisningsydelser.
• SKAT finder, at de opgaver, som Spørger er pålagt i henhold til samarbejdsaftalen, er identiske med de krav, som Undervisningsministeriet stiller til den godkendte uddannelsesinstitution for at udbetale tilskuddene.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.