Fast driftssted ved undervisning i Danmark

Selskab A, et selskab i B Group, ønskede at få bekræftet sin skatte- og momsmæssige behandling i forbindelse med levering af undervisningsydelser i Danmark. Selskabet ønskede svar på, om det ville blive anset for at have fast driftssted eller fast forretningssted i Danmark, og om det ville være forpligtet til at opkræve moms. Skatterådet svarede nej til spørgsmål 1 og ja til spørgsmål 2 og 3. Det betyder, at Selskab A anses for at have fast driftssted, men ikke fast forretningssted, og er ikke forpligtet til at opkræve moms. Det er den danske kunde, der skal afregne momsen via omvendt betalingspligt.

Faktiske forhold

• Selskab A er hjemmehørende i Y-land og leverer undervisningsydelser.
• Undervisningen foregår i kundens lokaler i Danmark.
• Selskab A planlægger ca. 140 undervisningsdage pr. år i Danmark.
• Indtægterne fra undervisningen i Danmark forventes at være mellem (...) - (...)-beløb.
• Selskab A har indgået en aftale med X om undervisning af X’s personale fra x-dato 2012 til y-dato 2017.

Spørgers opfattelse

• Selskab A mener ikke, at aktiviteterne i Danmark udgør et fast driftssted, da betingelserne om varighed og rådighed ikke er opfyldt.
• Selskab A mener heller ikke, at der er et fast forretningssted i momsmæssig henseende, da der ikke er tilstrækkelige medarbejdere eller tekniske ressourcer til stede i Danmark.

SKATs begrundelse og indstilling

• SKAT finder, at Selskab A har fast driftssted i Danmark, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, da undervisningen finder sted i kundens lokaler, og aktiviteten har en vis varighed og kommerciel sammenhæng.
• SKAT finder, at Selskab A ikke har et fast forretningssted i momsmæssig henseende, da tilstedeværelsen af medarbejdere ikke er af permanent karakter.
• SKAT finder, at leveringsstedet for undervisningsydelsen er i Danmark, jf. Momsloven § 16, men at Selskab A ikke er forpligtet til at opkræve moms, da der er omvendt betalingspligt, jf. Momsloven § 46.
• SKAT henviser til Momssystemdirektivets artikel 44 og artikel 53 samt SKM2008.844.SR og SKM2013.545.SR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.