Bodeling og Virksomhedsordning Sikkerhedsstillelse

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt gæld opstået ved en bodeling kan indgå i virksomhedsordningen, og de skattemæssige konsekvenser heraf, herunder sikkerhedsstillelse for gælden. Ligningsrådet fandt, at gælden kan indgå i virksomhedsordningen, men at visse former for sikkerhedsstillelse kan udløse beskatning. Det er spørger, der ejer og driver landbrugsvirksomheden og anvender virksomhedsordningen på denne virksomhed.

Virksomhedsordningen og gæld

Ligningsrådet bekræftede, at gælden opstået ved bodelingen kan indgå i virksomhedsordningen. Dette er i overensstemmelse med Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 1, der tillader skattepligtige personer, der driver selvstændig erhvervsvirksomhed, at anvende virksomhedsordningen. Rådet bemærkede, at spørgers tidligere ægtefælles krav på boslod er et privat krav, og at gælden derfor valgfrit kan placeres i virksomhedsordningen eller i privat regi.

Sikkerhedsstillelse

Hvis gælden placeres i privat regi, vil virksomhedens aktiver som udgangspunkt ikke blive anset for at være stillet til sikkerhed for denne private gæld, medmindre der foretages en særskilt sikringsakt, fx tinglysning. Den blotte forekomst af positiv formue i virksomhedsordningen og negativ formue i privat regi er ikke i sig selv udtryk for en sikkerhedsstillelse for privat gæld. Ligningsrådet fandt dog, at hvis den tidligere ægtefælle forlanger sikkerhed i virksomhedens aktiver, og spørger accepterer dette, vil der være tale om skattepligtig sikkerhedsstillelse i henhold til Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 6. Dette gælder dog ikke, hvis der er tale om en sædvanlig forretningsmæssig disposition.

Fogedforretning

Rådet fastslog, at hvis den tidligere ægtefælle efterfølgende via fogedforretning gør udlæg i virksomhedens aktiver, vil der ikke være tale om skattepligtig sikkerhedsstillelse, da dette sker som led i en tvungen fyldestgørelse af kravet.

Hævning

Skatterådet bemærkede supplerende, at hvis udlægget efterfølgende effektueres, således at aktiver/midler derved udgår af virksomhedsordningen, vil der være tale om en hævning i hæverækkefølgen.