Sikkerhedsstillelse og virksomhedsordning

Spørger ønskede bekræftelse på, at en række dispositioner vedrørende sikkerhedsstillelse for privat gæld ikke ville medføre beskatning efter Lov nr. 992 af 16. september 2014 § 3, stk. 5. Spørgsmålene omhandlede, hvorvidt sikkerhed i erhvervsmæssige aktiver, private værdipapirer, og de foreslåede dispositioner ville udløse hævning i virksomhedsskatteordningen. Skatterådet bekræftede, at de påtænkte dispositioner ikke ville medføre beskatning eller hævning i virksomhedsskatteordningen.

Faktiske forhold

• Spørger driver landbrug og ejer VE-anlæg (solcelleanlæg og vindmøller) i virksomhedsordningen.
• Spørger har DLR-realkreditlån i privatområdet med sikkerhed i landbrugsejendommen (virksomhedsordningen), stiftet før 11. juni 2014.
• Banklån i Sparekassen Thy (privatsfæren) til køb af værdipapirer, med sikkerhed i interessentskabsandele og strømafregning vedrørende vindmøllerne.
• Værdipapirdepot i banken (privat regi) uden modregningsadgang for banken.

Påtænkte dispositioner

• Sparekassen Thy ophæver sikkerhedsstillelser i vindmølleanparterne (virksomhedsordningen).
• Lån på ca. 10,8 mio. kr. fra pengeinstituttet til indfrielse af realkreditgæld (privat regi) med sikkerhed i landbrugsejendommene (virksomhedsordningen).
• Sikkerhed i en del af de private værdipapirer for engagementet med spørger (ca. 4 mio. kr. eller hele engagementet på 14,4 mio. kr.).
• Nyt lån i ejendommen (virksomhedsordningen) efter indfrielse af realkreditlån i DLR, eventuelt anvendt til indfrielse af erhvervsmæssig gæld (virksomhedsordningen).

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at da DLR-lånene indfries, og pengeinstituttet ikke har sikkerhed i erhvervsmæssige aktiver for den private gæld, ville Lov nr. 992 af 16. september 2014 § 3, stk. 5 ikke finde anvendelse. Spørger henviste til SKM2015.745.SR om sikkerhedsstillelse og hævning i virksomhedsordningen.

SKATs indstilling

SKAT indstillede, at spørgsmålene besvares med "Ja". SKAT begrundede dette med, at efter de påtænkte transaktioner ville der ikke være sikkerhed i aktiver under virksomhedsordningen for privat gæld. Da spørger ville være i stand til at stille fuld sikkerhed i private aktiver, var der ikke grundlag for beskatning efter Lov nr. 992 af 16. september 2014 § 3, stk. 5. Optagelse af lån til indfrielse af realkreditgælden udgør ikke en sikkerhedsstillelse omfattet af Virksomhedsskatteloven § 4 b, stk. 1, uanset om private aktiver stilles som sikkerhed, da låneoptagelsen ikke overstiger spørgers ubehæftede private formue. Der henvises til SKM2015.745.SR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.