Generationsskifte af anparter til skattekurs

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om generationsskifte af anparter i et holdingselskab. Spørger ønskede svar på en række spørgsmål vedrørende værdiansættelse af anparterne i Holdingselskabet ApS i forbindelse med overdragelse til spørgers datter og svigersøn. Sagen omhandler anvendelse af skattekurser, opgørelse af aktivkriteriet i forhold til pengetanksreglen, og skattemæssige konsekvenser af overdragelsen. Skatterådet fandt, at der ved gaveoverdragelse af unoterede aktier er et retskrav på anvendelse af formueskattekursen, når handelsværdien ikke kan fastslås ud fra omsætning, og der ikke er særlige omstændigheder der taler imod. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling vedrørende de øvrige spørgsmål.

Spørgsmål og svar

• Spørgsmål 1: Kan TSS-cirkulærerne anvendes ved fastlæggelse af, om selskabet er en pengetank, samtidig med at anparterne overdrages til skattekurs?
  • Svar: Ja, Skatterådet fandt, at der ved en gaveoverdragelse af unoterede aktier omfattet af Boafgiftsloven § 27 er et retskrav efter 1982-cirkulæret på anvendelse af formueskattekursen, når der ikke kan fremskaffes oplysninger om handelsværdien ud fra stedfundne omsætninger.
• Spørgsmål 2: Kan de beskrevne principper anvendes ved opgørelsen af, om selskabet er en pengetank?
  • Svar: Nej
• Spørgsmål 3: Vil et koncerntilskud påvirke opgørelsen af aktivkriteriet?
  • Svar: Ja
• Spørgsmål 4: Kan købesummen for anparterne fastsættes efter de beskrevne principper?
  • Svar: Se indstilling og begrundelse
• Spørgsmål 5: Kan købesummen berigtiges med et anfordringsgældsbrev med 0% i rente?
  • Svar: Ja
• Spørgsmål 6: Kan Spørger 2 ved ægtepagt overdrage halvdelen af anparterne til sin ægtefælle efter successionsreglerne i Kildeskatteloven § 26 B, uden skattemæssige konsekvenser?
  • Svar: Ja
• Spørgsmål 7: Kan købesummen ved Spørger 3s erhvervelse af anparter berigtiges med et anfordringsgældsbrev med 0% i rente?
  • Svar: Ja
• Spørgsmål 8: Kan Spørger 1s skattemæssige anskaffelsessum for anparterne opgøres til DKK xx efter overdragelsen?
  • Svar: Ja
• Spørgsmål 9: Kan Spørger 2 og Spørger 3s skattemæssige anskaffelsessum for anparterne opgøres til DKK xx?
  • Svar: Ja

Detaljer om aktivkriteriet (spørgsmål 2)

SKAT bemærkede, at den umiddelbare sproglige fortolkning af ordet "udlejningsejendom" i Aktieavancebeskatningsloven § 34, stk. 6 skal lægges til grund. En ubebygget grund kan ikke anses for en udlejningsejendom, når der ikke er en aktuel udlejning eller indgået kontrakt om udlejning. Aktieposter, der ikke opfylder kravet om et ejerskab på 25 %, skal medtages som en passiv pengeanbringelse.

Værdiansættelse (spørgsmål 4)

Skatterådet bemærkede, at det ikke fremgår endeligt, hvilken dato overdragelsen skal ske, hvilket har betydning for valg af regnskab og kapitaliseringsfaktorer. Den indre værdi beregnes som selskabets samlede formue i procent af aktiekapitalen, og procenten rundes ned til nærmeste hele tal. Indtjeningsevnen kan ikke være mindre end nul. Ved underskud reduceres dette ikke med skat.