Momsfradrag ved køb og nedrivning af ejendom

Spørger ønskede at få afklaret momsfradrag for køb af en ejendom, udgifter til nedrivning og oprensning samt overtagelse af reguleringsforpligtelsen. Ejendommen skal udlejes til sælger i en tidsbegrænset periode, før den udvikles med nye bygninger. Spørgsmålene omhandler momsfradrag af købesummen, nedrivningsudgifter og reguleringsforpligtelser afhængigt af, om der tillægges moms på huslejen eller ej. Skatterådet har svaret på spørgsmålene under hensyntagen til den konkrete situation.

Faktiske forhold

• Spørger har købt en ejendom af A A/S (sælger).
• Der er opført flere bygninger på ejendommen.
• Sælger lejer ejendommen tilbage i en periode.
• Spørger planlægger at nedrive bygningerne og opføre nye til kontor, butikker og beboelse.
• Det er usikkert, hvor stor en del af de nye bygninger, der vil blive anvendt til momspligtige formål.
• De nuværende planforhold tillader ikke den påtænkte anvendelse.

Spørgsmål og svar

1. Momsfradrag for købesummen: a. Hvis huslejen tillægges moms: Ja b. Hvis huslejen ikke tillægges moms: Nej
2. Momsfradrag for nedrivningsudgifter: a. Hvis huslejen tillægges moms: Ja, se dog begrundelsen b. Hvis huslejen ikke tillægges moms: Ja, se dog begrundelsen
3. Overtagelse af reguleringsforpligtelsen (hvis ingen moms på købesummen): a. Hvis huslejen tillægges moms: Bortfalder b. Hvis huslejen ikke tillægges moms: Bortfalder
4. Bortfald af reguleringsforpligtelse ved nedrivning (hvis huslejen tillægges moms og reguleringsforpligtelsen er overtaget): Bortfalder
5. Reguleringsperiodens start (hvis moms på købesummen og fradrag herfor, og huslejen tillægges moms): Ja, se dog begrundelsen
6. Reguleringsperiodens start (hvis moms på købesummen og fradrag herfor, uanset om huslejen tillægges moms): Nej, se dog begrundelsen
7. Pligt til indbetaling af momsreguleringsforpligtelse ved nedrivning (hvis moms på købesummen og fradrag herfor): a. Hvis huslejen tillægges moms: Ja b. Hvis huslejen ikke tillægges moms: Nej, se dog begrundelsen

SKATs begrundelse

SKAT begrunder svarene med henvisning til Momsloven § 3, Momsloven § 4, Momsloven § 13, Momsloven § 37, Momsloven § 38, Momsloven § 39, Momsloven § 43, Momsloven § 44 og Momsloven § 51. Fradragsretten afhænger af, om ejendommen anvendes til momspligtige aktiviteter. Hvis ejendommen er omfattet af en frivillig momsregistrering for udlejning, er der fuldt momsfradrag. SKAT anser ejendommen for et investeringsgode, hvor ændringer i anvendelsen kan medføre regulering af den fratrukne moms. Udgiften til nedrivning knytter sig til den påtænkte anvendelse, og fradragsretten er uafhængig af udlejningen til sælger. Der henvises også til momsbekendtgørelsen og EU-Domstolens praksis, herunder sag C-257/11, GVM.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.