Momsregulering ved udlejning af ejerlejligheder

A P/S ønskede at få bekræftet visse momsmæssige aspekter vedrørende udlejning af ejerlejligheder, der oprindeligt var opført med henblik på salg. Selskabet er en del af en koncern, der udvikler, opfører og sælger fast ejendom, og er frivilligt momsregistreret for udlejning af fast ejendom. Spørgsmålet omhandlede regulering af købsmomsen fratrukket opførelsesomkostninger for lejligheder, der både har været markedsført til salg og udlejning. Skatterådet har truffet afgørelse i sagen.

Faktiske forhold

• Selskabet har opført en ejendom med ejerlejligheder, der blev markedsført til salg.
• Da salget ikke gik som forventet, begyndte selskabet at udleje nogle af lejlighederne med køberet.
• Selskabet har fratrukket købsmomsen for udgifter i forbindelse med opførelsen.
• Det er hensigten at forsøge at sælge de udlejede lejligheder igen senere.

Spørgsmål

1. Skal der ske regulering af købsmomsen for lejligheder, der:
   • Både har været markedsført til salg og udlejning, men hverken er solgt eller udlejet ved regnskabsårets udløb?
   • Både har været markedsført til salg og udlejning, og er udlejet ved regnskabsårets udløb?
   • Både har været markedsført til salg og udlejning, og er solgt ved regnskabsårets udløb?
2. Hvordan opgøres ændringer af fradragsretten efter Momsloven § 44, stk. 2, 2. pkt.?
3. Skal reguleringsperioden efter Momsloven § 44, stk. 1 beregnes fra det regnskabsår, hvor lejlighederne er færdiggjort til salg?

Skatterådets afgørelse

1. • Nej
   • Ja
   • Nej
2. Bortfalder
3. Nej
4. Bortfalder
5. Ja

Begrundelse for afgørelsen

• For lejligheder, der alene er markedsført til salg, skal der ikke ske regulering, da de anses for at være taget i brug til momspligtigt salg.
• For lejligheder, der er udlejet, skal der reguleres, da anvendelsen er ændret fra forsøg på salg til udlejning.
• Reguleringen skal ske for hele regnskabsåret.
• Spørgsmål om opgørelse af fradragsretten bortfalder, da spørgsmål 1a og 1c besvares med nej.
• Reguleringsperioden beregnes fra det regnskabsår, hvor lejlighederne er færdiggjort til salg, jf. Momsloven § 43.