Erstatning for deklarationspålæg sidestilles med ekspropriation

Spørger ønskede at få bekræftet, at en frivillig aftale om erstatning for et deklarationspålæg i henhold til Miljøbeskyttelsesloven § 24 ville blive sidestillet med en ekspropriationserstatning, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 11. Skatterådet bekræftede, at dette var tilfældet. Erstatningen vedrører et forbud mod gødning og sprøjtning på en landbrugsejendom for at beskytte spørgers boringer på en naboejendom. Kommunen havde tilkendegivet, at den var villig til at ekspropriere, hvis en frivillig aftale ikke kunne opnås.

Faktiske forhold

• Spørger (A) ønsker forbud mod gødning og sprøjtning på matr.nr. X for at beskytte sine boringer.
• Matr.nr. X ejes af B og er et ubebygget landbrugslod.
• Spørger har henvendt sig til C kommune for at få nedlagt forbuddet.
• Byrådet i C kommune har tilkendegivet vilje til ekspropriation, hvis en frivillig aftale ikke kan indgås.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at erstatningen for deklarationspålægget bør være fri for ejendomsavancebeskatning, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 11.
• Erstatningen skal fastlægges i overensstemmelse med Miljøbeskyttelsesloven § 63, hvilket indebærer fuldstændig erstatning, da påbuddet indeholder et forbud mod benyttelse af gødningsstoffer.

SKATs begrundelse

• Fortjeneste ved modtagelse af erstatning i anledning af ekspropriation er skattefri, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 11.
• For at en overdragelse kan anses for sket i en ekspropriationssituation, skal der være ekspropriationshjemmel i lovgivningen, og det skal kunne påregnes, at ekspropriation vil ske i mangel af en frivillig aftale.
• Miljøbeskyttelsesloven § 24 giver kommunalbestyrelsen mulighed for at nedlægge forbud for at undgå fare for forurening af vandindvindingsanlæg.
• Da påbuddet hindrer en lovlig anvendelse af ejendommen, er begrænsningen ekspropriativ.
• C kommune har tilkendegivet ekspropriationsvilje.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at fortjenesten ved udbetaling af erstatningen for pålæg af deklarationen efter Miljøbeskyttelsesloven § 24 er skattefri efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11.