Moms på tatoveringer og selvstændighed

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om momsfritagelse for kunstnerisk virksomhed og vurdering af selvstændig erhvervsdrivende i relation til tatovører. Spørger ønskede at vide, om selskabet kunne anses for at udøve kunstnerisk virksomhed og dermed være fritaget for moms efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 7, når tatovørerne arbejdede i frihånd, samt om tatovører, der lejede plads i selskabets studie, kunne anses for selvstændigt erhvervsdrivende. Ligningsrådet svarede nej til begge spørgsmål. Afgørelsen er baseret på en konkret vurdering af de faktiske forhold og gældende lovgivning.

Spørgsmål 1: Momsfritagelse for kunstnerisk virksomhed

Ligningsrådet fandt, at tatovørvirksomheden ikke generelt kan anses for kunstnerisk virksomhed. Det er ikke tilstrækkeligt, at tatovørerne arbejder i frihånd. Der skal foretages en konkret vurdering af den udførte tatoveringsvirksomhed for at afgøre, om den kan anses for kunstnerisk virksomhed, jf. Momsloven § 4, stk. 1. Da der ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation for den håndværksmæssige og billedmæssige kvalitet af de udførte tatoveringer, kunne Ligningsrådet ikke bekræfte, at der var tale om momsfritaget kunstnerisk virksomhed.

Spørgsmål 2: Selvstændig erhvervsdrivende eller lønmodtager

Ligningsrådet vurderede, at tatovørerne A og B, der lejede plads i selskabets studie, ikke kunne anses for selvstændigt erhvervsdrivende. Afgørelsen var baseret på en samlet konkret vurdering af forholdet mellem tatovørerne og selskabet. Rådet lagde vægt på, at tatovørerne udførte en løbende arbejdsydelse for selskabet, at de primært havde indtægter fra selskabet, og at de ikke løb en tilstrækkelig økonomisk risiko. Desuden stillede selskabet de nødvendige faciliteter og arbejdsredskaber til rådighed. Ligningsrådet henviste til Statsskatteloven § 4 ved vurderingen.

Væsentlige faktorer i afgørelsen

• Manglende dokumentation for kunstnerisk kvalitet
• Løbende arbejdsydelse for selskabet
• Begrænset økonomisk risiko for tatovørerne
• Selskabets levering af faciliteter og udstyr
• Krav om deltagelse i interne møder
• Brug af selskabets firmanavn
• Kundekartoteket tilhører selskabet

Lovhenvisninger

• Momsloven § 13, stk. 1, nr. 7 om momsfritagelse for kunstnerisk virksomhed
• Momsloven § 4, stk. 1 om momspligtige ydelser
• Statsskatteloven § 4 om indkomstskat

Tidligere afgørelser

Ligningsrådet henviste til tidligere afgørelser, herunder SKM2006.463.LSR, men fandt ikke, at disse kunne føre til et andet resultat i den konkrete sag.