Moms på undervisningsaktiviteter og tilskud

Spørger ønskede at få bekræftet momshåndteringen af forskellige typer indtægter i forbindelse med deres undervisningsaktivitet. Det drejer sig om indtægter fra udlagt undervisning, udlån af lærere, ekskursioner og selvstuderendes deltagelse i prøver. Ligningsrådet har truffet afgørelse i sagen. Under hensyn til skattemyndighedernes tavshedspligt er det bindende svar offentliggjort i redigeret form.

Spørgsmål og svar

1. Betaling for udlagt undervisning er momspligtig: Nej
2. Udlagt undervisning og øvrig undervisningsaktivitet udgør én integreret aktivitet: Ja
3. Udlejning af lærere er momspligtig: Ja
4. Udlejning af lærere og øvrig undervisningsaktivitet udgør én integreret aktivitet: Ja
5. Deltagerbetalinger til ekskursioner er momsfritagne: Ja
6. Deltagerbetalinger til ekskursioner og øvrig undervisningsaktivitet udgør én integreret aktivitet: Ja
7. Betaling for selvstuderendes deltagelse i prøver er momsfritaget: Ja
8. Deltagerbetaling fra selvstuderende og øvrig undervisningsaktivitet udgør én integreret aktivitet: Ja

Beskrivelse af faktiske forhold

Spørger er en statslig selvejende institution under Undervisningsministeriet, godkendt til at udbyde den almene studentereksamen (stx). Spørgers indtægter består af:

• Taxametertilskud fra Undervisningsministeriet
• Salg af bøger, fotokopier mv.
• Udlejning af elevskabe
• Indtægter i forbindelse med fester mv.

Derudover har Spørger fire typer af indtægter, som ønskes bekræftet momsmæssigt:

1. Udlagt undervisning: Spørger afholder højere teknisk eksamen (htx) i samarbejde med X, der er godkendt til at udbyde htx-uddannelsen og har udlagt undervisningen til Spørger. X er ansvarlig for uddannelsens gennemførelse og modtager taxametertilskuddet. Spørger udfører den praktiske gennemførelse og fakturerer X herfor.
2. Udlån af lærere: Spørger udlejer gymnasielærere til andre uddannelsesinstitutioner, der anvender dem til egen undervisning. Spørger leverer kun arbejdskraften og har intet ansvar for undervisningen.
3. Ekskursioner: Spørger tilbyder faglige rejser som en integreret del af undervisningen og opkræver deltagerbetaling fra de studerende.
4. Selvstuderende: Spørger opkræver betaling fra selvstuderende for deres deltagelse i prøver.

SKAT kan lægge til grund, at leveringen ikke sker til offentlige institutioner inden for samme ministerområde, og derfor ikke er omfattet af Momsloven § 9.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Spørger mener, at betalingen for udlagt undervisning er momspligtig, da Spørger ikke modtager tilskud fra staten, men en betaling fra X. Spørger er ikke godkendt til at levere htx-uddannelsen og er ikke ansvarlig for undervisningens gennemførelse. Derfor har Spørger kun status som underleverandør. Spørger henviser til EU-Domstolens praksis og SKM2010.851.LSR om momspligtige underleverandørydelser. Spørger mener, at salg af ydelser i form af udlagt undervisning medfører, at spørgers undervisningsaktivitet skal anses for at være én integreret aktivitet, der må karakteriseres som momspligtig økonomisk virksomhed.

Spørger mener, at udlejning af lærere er momspligtig, da det følger af EU-Domstolens afgørelse i C-434/05, Horizon College, at midlertidig tilrådighedsstillelse af en lærer for en anden uddannelsesinstitution, i sig selv ikke udgør levering af undervisning i momslovens forstand. Spørger mener, at Spørgers udlejning af lærere sammen med Spørgers undervisningsaktivitet udgør én integreret aktivitet.

Spørger mener, at deltagerbetalinger til ekskursioner er momsfritagne efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3 som deltagerbetaling til undervisning. Spørger mener, at ekskursionen er en integreret og vigtig del af undervisningen, og træder i stedet for den traditionelle undervisning. Spørger mener, at deltagerbetalinger til ekskursioner sammen med Spørgers øvrige undervisningsaktivitet udgør én integreret aktivitet.

Spørger mener, at betalingen for selvstuderendes deltagelse i prøver er momsfritaget efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3, da deltagerbetalingen vedrører deltagelse på en gymnasial uddannelse. Spørger mener, at deltagerbetaling fra selvstuderende sammen med spørgers øvrige undervisningsaktivitet udgør én integreret aktivitet.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT finder, at vederlaget, som Spørger modtager fra X, er omfattet af Momsloven § 4, og vederlaget vil derfor være momspligtigt, medmindre det omfattes af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3. SKAT mener, at Spørgers ydelser må anses for momsfritagne underleverandørydelser i form af undervisning, idet Spørgers ydelser opfylder de specifikke og væsentlige funktioner ved ydelser omfattet af Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3.

SKAT finder, at Spørgers ydelser i form af udlejning af undervisere ikke er af en sådan art og kvalitet, at der ikke vil kunne sikres det samme niveau og den samme kvalitet i undervisningen, såfremt den modtagende undervisningsinstitution valgte at anvende andre undervisningsinstitutioners undervisere eller vikarbureauer. Spørgers ydelser i form af udlejning af undervisere må herefter anses for momspligtige.

SKAT finder, at ekskursionerne er en integreret del af den momsfritagne undervisning, som Spørger leverer til de studerende, og det særskilte vederlag, som opkræves for ekskursionerne, er derfor omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3.

SKAT finder, at eksamination af de sanktionerede studerende, som herved gennemfører uddannelsen, er en integreret del af den momsfritagne undervisning, som Spørger leverer til de studerende, og det særskilte vederlag, som opkræves for eksaminerne, er derfor omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3.

SKAT finder, at Spørgers levering af udlagt undervisning, udlejning af undervisere, ekskursioner med de studerende og afholdelse af eksaminer for sanktionerede studerende må sammen med Spørgers øvrige undervisningsaktiviteter anses for én integreret økonomisk virksomhed, og Spørger bliver med baggrund heri ikke omfattet af Momsloven § 38, stk. 2.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.