Momsfritagelse for undervisning i legemsøvelser

Spørger ønskede bekræftet, at de undervisningsforløb, som de påtænkte at levere, er fritaget for moms, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3, selvom der, udover undervisning i legemsøvelser, også indgår enkelte tillægsydelser. Skatterådet bekræftede, at dette var tilfældet. Spørger er uddannet lægeeksamineret massør, personlig træner og kostvejleder, og undervisningen er primært rettet mod private, enten individuelt eller i hold. Undervisningsforløbene indeholder tillægsydelser som indledende møde, kostvejledning og måling/vejning. Der opkræves et samlet vederlag for undervisningsforløbet.

Faktiske forhold

• Spørger tilbyder tre forskellige træningspakker: bronzepakken, sølvpakken og guldpakken.
• Bronzepakken inkluderer individuel målsætning, guide i kostprincipper, øvelseskartotek, 1:1 træning, måling og vejning samt afsluttende evaluering.
• Sølvpakken indeholder de samme elementer som bronzepakken, men inkluderer også en kostplan.
• Guldpakken indeholder elementerne fra sølvpakken samt en individuel træningsplan.
• Deltagerne kan vælge mellem 1 eller 2 ugentlige træninger i 10 uger.
• Undervisningen omfatter præsentation, måling, styrkeøvelser, og et øvelseskartotek.
• Der trænes fast 1-2 gange om ugen i 10 uger, hvor Spørger er fysisk til stede.
• Spørger fungerer som instruktør og underviser i korrekt udførelse af øvelserne.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at undervisningen er omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3, da der er tale om undervisning i legemsøvelser. Spørger henviste til SKM2017.415.SKAT og Den juridiske vejledning afsnit D.A.4.1.6.2. De tillægsydelser, der indgår, bør ikke ændre på, at hovedydelsen er undervisning.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålet besvares med "Ja". Skattestyrelsen begrundede dette med, at Spørgers undervisning opfylder betingelserne for momsfritagelse, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3. Skattestyrelsen fremhævede, at der er et lærer/elev forhold, undervisning af enkeltpersoner eller hold, tilstrækkelige kvalifikationer hos underviseren, et fag eller nærmere afgrænset emne, et vist indhold og niveau, en plan for undervisningen og et væsentligt element af undervisning. Skattestyrelsen vurderede også, at tillægsydelserne i form af kostvejledning er biydelser til den momsfritagne undervisning.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.