Moms ved forudbetalt service og overdragelse inden for fællesregistrering

Skatterådet bekræftede, at et serviceselskab kunne forudfakturere serviceydelser for en hel kontraktperiode på 8-12 år til et leasingselskab. Rådet tog også stilling til de momsmæssige konsekvenser for en fællesregistrering, fradragsret, og den efterfølgende overdragelse af aktiver, herunder busser og forudbetalte ydelser.

De faktiske forhold

En busoperatør ønskede at ændre sin forretningsmodel for at fastlåse økonomien ved kontraktindgåelse. Den nye model indebar, at et tilknyttet serviceselskab skulle forudfakturere og modtage betaling for alle serviceomkostninger og relevante forbrugsmaterialer for en hel kontraktperiode (typisk 8-12 år) fra et leasingselskab. Leasingselskabet ville derefter løbende fakturere operatørselskabet, i takt med at ydelserne reelt blev leveret. Serviceselskabet og operatørselskabet var fællesregistreret for moms.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet traf afgørelse om de enkelte led i den påtænkte model:

• Forudfakturering og momspligt: Skatterådet godkendte, at serviceselskabet kunne forudfakturere alle serviceomkostninger for hele kontraktperioden. Da leasingselskabet betalte fakturaen med det samme, indtrådte momspligten på betalingstidspunktet i henhold til Momsloven § 23, idet alle relevante detaljer om de fremtidige ydelser var kendt på forhånd.

• Fradragsprocent i fællesregistrering: Den store momspligtige omsætning fra forudfaktureringen ville alt andet lige øge den delvise fradragsprocent for fællesregistreringen, jf. Momsloven § 38. Skatterådet bemærkede dog, at SKAT kunne påbyde en sektoropdeling for at undgå en skævvridning af fradraget. Dette ville betyde, at operatørselskabets fradrag for fællesomkostninger (f.eks. leje af busser) skulle opgøres særskilt uden indflydelse fra serviceselskabets store, forudfakturererede omsætning.

• Serviceselskabets fradragsret: Serviceselskabet havde fuld fradragsret for moms på indkøb, der udelukkende blev anvendt til dets momspligtige serviceydelser, jf. Momsloven § 37.

• Løbende fakturering til operatørselskab: Leasingselskabet kunne løbende fakturere operatørselskabet, i takt med at serviceydelserne blev udført og forbrugsmaterialer blev forbrugt.

• Overdragelse af aktiver: En overdragelse af busser, forudbetalt service og forbrugsmaterialer fra leasingselskabet til operatørselskabet kunne ikke ske som en momsfri virksomhedsoverdragelse efter Momsloven § 8. Begrundelsen var, at operatørselskabet (køber) ikke havde til hensigt at fortsætte leasingselskabets (sælgers) leasingaktivitet, men derimod at anvende aktiverne i sin egen drift som busoperatør.

• Overdragelse efter fællesregistrering: Skatterådet bekræftede, at der hverken skulle betales moms eller foretages momsregulering, hvis overdragelsen af aktiverne skete, efter at leasingselskabet var blevet fællesregistreret med operatørselskabet i henhold til Momsloven § 47. Dette forudsatte, at overdragelsen fandt sted efter udløbet af den 5-årige reguleringsperiode for investeringsgoder som busser, jf. Momsloven § 43 og Momsloven § 44. Interne leverancer inden for en fællesregistrering er ikke momspligtige, og reguleringsforpligtelsen for investeringsgoderne var udløbet.