Udlån fra virksomhedsordning til partnerselskab

Ligningsrådet bekræftede, at visse udlån fra en partners virksomhedsordning til et partnerselskab (P/S) ikke betragtes som private hævninger. Dette gælder både udlån, der opstår i forbindelse med omdannelsen af et interessentskab (I/S) til et P/S, og efterfølgende udlån til P/S'et. Afgørelsen er baseret på en vurdering af, at udlånene er erhvervsmæssigt begrundede og sker som led i P/S'ets driftsfinansiering. Det er en forudsætning, at udlånene sker på markedsvilkår og er reguleret i en skriftlig låneaftale. Skatterådet understreger, at der ikke er taget stilling til selve omdannelsen fra I/S til P/S, men udelukkende til de skattemæssige konsekvenser af udlånene. Det er også en forudsætning, at kontoen i partnerselskabet ikke stilles som sikkerhed for partnerens private lån.

Faktiske forhold

• Et interessentskab (Spørger) med 25 partnere overvejer at omdanne sig til et partnerselskab.
• Partnerne er forpligtet til at opretholde et minimumsindestående på deres kapitalkonti.
• Ved omdannelsen indskyder hver partner selskabskapital via deres virksomhedsordning.
• Den del af kapitalkontoen, der overstiger den aftalte indskudskapital, registreres som et udlån fra partneren til partnerselskabet.
• Alle udlån ydes på sædvanlige forretningsmæssige betingelser og markedsvilkår.

Spørgers opfattelse

• Omdannelsen fra interessentskab til partnerselskab kan ske uden afståelsesbeskatning, når der ikke sker forskydning i ejerandelene.
• Ejerandelen i partnerselskabet kan være omfattet af virksomhedsordningen.
• Udlånene sker udelukkende af hensyn til den løbende erhvervsmæssige drift af virksomheden.
• Udlånet kan enten betragtes som et almindeligt lån eller som et pro rata udlån til de øvrige partnere.

SKATs begrundelse

• Et partnerselskab er civilretligt en selvstændig juridisk enhed, men skattemæssigt transparent.
• Skattemæssigt kan lånet ikke anses for ydet af partneren til partnerselskabet, men må anses for at være ydet til de øvrige deltagere i partnerselskabet.
• Der skal være tale om et erhvervsmæssigt udlån, hvis det skal indgå i virksomhedsordningen, jf. SKM2013.505.HR, SKM2010.96.LSR og SKM2001.201.LR.
• Det er SKATs opfattelse, at der vil være tale om et erhvervsmæssigt udlån, uanset lånet anses ydet til de øvrige deltagere i partnerselskabet, da det må lægges til grund, at det er erhvervsmæssig begrundet i partnerselskabets forhold.
• SKAT henviser til Statsskatteloven § 4 og Virksomhedsskatteloven § 5.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstillinger og begrundelser, og svarede "Ja" til begge spørgsmål.