Anpartsoverdragelse i nødlidende kommanditselskab

Ligningsrådet behandlede en anmodning om bindende svar vedrørende skattemæssige konsekvenser af en påtænkt overdragelse af anparter i et kommanditselskab (K/S H1) fra de nuværende kommanditister til komplementaren, H1 Komplementar ApS. K/S H1 ejer en ejendom i England og har haft underskud i en periode. Overdragelsen sker for at forenkle forhandlinger med långivere. Spørgsmålene omhandlede skattemæssig virkning af overdragelsen, skattepligt af kommanditselskabets indtægter, opgørelse af ejendomsavance og kursavance. Skatterådet afviste spørgsmål 1 og 4, besvarede spørgsmål 2 bekræftende og spørgsmål 3 benægtende.

Faktiske forhold

• K/S H1 ejer en ejendom i England og udlejer denne.
• Kommanditselskabet er skattemæssigt transparent.
• Selskabet har haft underskud og har en negativ egenkapital.
• Kommanditisterne overdrager anparterne til komplementaren uden vederlag, men fortsætter med at hæfte for ikke indbetalt stamkapital.
• Overdragelsen sker for at forenkle forhandlinger med långivere.
• Der foreligger ingen anpartshaveroverenskomst.

Spørgsmål og svar

1. Kan overdragelsen tillægges skattemæssig virkning? Afvises.
2. Er H1 Komplementar ApS skattepligtig af K/S'ets tab og indtægter fra den udenlandske ejendom? Ja.
3. Skal ejendommens markedsværdi på overdragelsesdagen anvendes ved opgørelse af ejendomsavance og genvundne afskrivninger? Nej.
4. Skal kursværdien af lånene på overdragelsesdagen anvendes ved opgørelse af kursavance? Afvises.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at civilretligt gennemførte overdragelser tillægges skattemæssig virkning.
• Spørger mente, at indkomsten fra K/S H1 ikke skulle medtages ved opgørelsen af den danske indkomst i H1 Komplementar ApS.
• Spørger mente, at markedsværdien skulle anvendes ved opgørelsen af skattepligtig fortjeneste.
• Spørger mente, at kommanditisterne ikke skulle beskattes af kursgevinst udover valutakursgevinst.

Skatteministeriets begrundelse for afvisning af spørgsmål 1

• Der er usikkerhed om sagens faktum, herunder hvordan overdragelsen gennemføres, og hvordan kommanditisterne fortsat skal hæfte for restgælden.
• Spørgsmålet er formuleret på en sådan måde, at det alene kan besvares teoretisk.
• Ifølge Skatteforvaltningsloven § 24, stk. 1 og 2 kan Skatterådet afvise at give et bindende svar, hvis spørgsmålet ikke er tilstrækkeligt oplyst eller ikke kan besvares med fornøden sikkerhed.

Skatteministeriets begrundelse for bekræftende svar på spørgsmål 2

• Ifølge Selskabsskatteloven § 8, stk. 2 skal danske selskaber som udgangspunkt ikke medregne indtægter og udgifter, der vedrører en fast ejendom beliggende i en fremmed stat, medmindre selskabet vælger international sambeskatning.
• Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritannien tildeler den stat, hvor den faste ejendom er beliggende, beskatningsretten.

Skatteministeriets begrundelse for benægtende svar på spørgsmål 3

• Udgangspunktet er det vederlag, der ydes i forbindelse med overdragelsen, og ikke nødvendigvis ejendommens markedsværdi.
• Hvis de sælgende kommanditister har bestemmende indflydelse på det købende komplementarselskab, kan de være afskåret fra at fradrage tab, jf. afskrivningslovens § 21, stk. 5.

Skatteministeriets begrundelse for afvisning af spørgsmål 4

• Beskrivelsen af den påtænkte disposition er ikke tilstrækkeligt præcis eller fyldestgørende.
• Spørgsmålet kan derfor ikke besvares med fornøden sikkerhed, jf. Skatteforvaltningsloven § 21.

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.