Udbetalinger fra amerikansk trust til ægtefælle

Ligningsrådet bekræftede, at udbetalinger fra en amerikansk trust (X Trust) til afdøde As ægtefælle, B, ikke medfører indkomstskattemæssige konsekvenser for B. Afgørelsen er baseret på en vurdering af trustens karakter efter dansk ret og begunstigedes rådighed over trustens midler.

Faktiske forhold

• A oprettede i 2002 trusten X Trust efter amerikansk lov.
• Ved stiftelsen var A hjemmehørende i Danmark.
• Efter As død skal trusten løbende udbetale midler til B, så længe hun lever, eller indtil midlerne er opbrugt.
• A kunne til enhver tid tilbagekalde truststiftelsen.
• B kan efter 36 måneder afsætte trustee og udpege en ny.
• Ved As død var trustens aktiver primært en værdipapirkonto hos Morgan Stanley, en bankkonto hos US Bank og en mindre partnerskabsandel.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at udbetalingerne fra trusten skulle betragtes som arv og derfor ikke medføre indkomstskattemæssige konsekvenser.

SKATs begrundelse

SKAT fandt, at trusten efter danske regler ikke kunne anses for at være endeligt og effektivt udskilt fra afdødes formuesfære, da afdøde kunne tilbagekalde trusten. Efter As død indgår trusten i boet, og vurderingen foretages i forhold til B.

SKAT vurderede, at kapitalen ikke er definitivt og effektivt udskilt fra Bs formuesfære, da B har beføjelse til at afsætte og udpege trustee. Trustee anses heller ikke for at være uafhængig, da det er afdødes bror og svoger til spørger. SKAT henviste til SKM2012.95.HR, SKM2013.741.ØLR og SKM2014.314.SR.

SKAT konkluderede, at trusten skattemæssigt er transparent i forhold til B, og trustens midler anses for at henhøre under Bs formuesfære fra As død. Da B arver trustkapitalen, skal hun beskattes af det løbende afkast i trusten.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, men svarede "Ja" på spørgsmålet, hvilket indikerer, at udbetalingerne til B ikke får indkomstskattemæssige konsekvenser, da hun beskattes løbende af afkastet i trusten.