Filialregistrering og fast driftssted i Danmark

Spørger, et tysk selskab, ønskede at vide, om registrering af en filial i Danmark automatisk ville medføre fast driftssted og dermed indeholdelsespligt for alle medarbejderes lønninger. Skatterådet bekræftede, at selve filialregistreringen ikke nødvendigvis skaber et fast driftssted, men at etablering af et kontor, hvorfra byggeaktiviteter styres, vil udgøre et fast driftssted. Spørgsmålet om indeholdelsespligt blev afvist, men der blev givet en vejledende udtalelse herom. Det fremgår af Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, at selskaber med hjemsted i udlandet er skattepligtige, hvis de udøver erhverv med fast driftssted i Danmark.

Faktiske forhold

• Spørgeren er et tysk selskab (A GmbH), der udfører byggeprojekter i Danmark.
• Selskabet er momsregistreret i Danmark og afregner A-skat og AM-bidrag for sine ansatte.
• Spørgeren har en postadresse hos B ApS, som varetager de skattemæssige forpligtelser.
• Medarbejderne er udstationeret fra Tyskland og har danske CPR-numre.
• Nogle byggeprojekter varer over 12 måneder, andre under.

Spørgsmål

1. Medfører filialregistrering automatisk fast driftssted for alle byggeaktiviteter?
2. Medfører filialregistrering indeholdelsespligt efter Kildeskattelovens § 46, stk. 1 for alle lønninger?
3. Hvis spørgsmål 1 er nej, ændres svaret så, hvis selskabet indretter et kontor i Danmark?

Skatterådets afgørelse

1. Nej, se begrundelse.
2. Afvises.
3. Ja, se dog begrundelse.

Begrundelse

• Skatterådet fandt, at selve registreringen af en filial ikke automatisk etablerer et fast driftssted.
• Hvis selskabet etablerer et kontor i Danmark, hvorfra alle byggeaktiviteter styres og samordnes, vil dette udgøre et fast driftssted.
• Spørgsmålet om indeholdelsespligt blev afvist, da det vedrører forvaltningsmæssig virksomhed og ikke den skatteretlige virkning af en disposition.
• Skatterådet gav en vejledende udtalelse om indeholdelsespligt, hvor det fremgår, at en udenlandsk arbejdsgiver med fast driftssted i Danmark er indeholdelsespligtig af A-skat og AM-bidrag.