Beskatning af svenske kapitalforsikringer

Selskabet ønskede bekræftelse på, om investeringer i svenske kapitalforsikringer beskattes efter lagermetoden, og om der kunne opnås lempelse for betalt 'Avkastningsskatt' i Sverige. Skatterådet bekræftede, at beskatning sker efter lagermetoden, men afviste lempelse for den svenske skat. Kapitalforsikringerne er tegnet i Danica Pension og Folksam. Selskabet er hjemmehørende og fuldt skattepligtigt i Danmark. Kapitalforsikringerne er livsforsikringer på direktøren, men ejes af selskabet. Der udbetales ikke løbende afkast til selskabet. Udbetaling sker til selskabet ved direktørens død eller på et fastsat tidspunkt. Kapitalforsikringerne ligger ikke som sikkerhed for pensionstilsagn. Værdien pr. 31/12 2012 var 672.428 SEK i Danica Pension og 1.432.613 SEK i Folksam. Spørger mente, at investeringerne skulle beskattes efter lagermetoden, og at der burde gives lempelse for den årlige 'Avkastningsskatt'.

SKATs Begrundelse vedrørende Beskatning

SKAT fandt, at kapitalforsikringerne er omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 a, stk. 1, nr. 1, da forsikringstager (selskabet) ikke er den forsikrede. Kapitalforsikringerne kan ikke kvalificeres som fordringer eller finansielle kontrakter i kursgevinstlovens forstand, jf. SKM2008.381.SR. Selskabet er skattepligtigt af kapitalforsikringernes afkast efter reglerne i Pensionsbeskatningsloven § 53 a, stk. 3. Afkastet opgøres som udgangspunkt efter Pensionsafkastbeskatningsloven § 3 - Pensionsafkastbeskatningsloven § 5, men den forenklede metode kan anvendes. Valget af opgørelsesmetode er bindende.

SKATs Begrundelse vedrørende Lempelse

SKAT fandt, at den svenske 'Avkastningsskatt' er en formueskat, da den betales uafhængigt af de faktiske afkast. Lempelse for betalt skat i udlandet kan ske efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst eller efter de interne danske lempelsesregler i Ligningsloven § 33. Dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Sverige fremgår af bekendtgørelse af overenskomst af 23. september 1996. Da Danmark ikke opkræver formueskat af de svenske kapitalforsikringer, kan der ikke opnås lempelse for betalt 'Avkastningsskatt' i den danske indkomstskat efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Der kan heller ikke opnås lempelse efter Ligningsloven § 33, da denne kun omfatter indkomstskatter og ikke formueskatter.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.