Arbejdstøj finansieret via lønomlægning

Virksomheden A A/S ønskede at etablere en arbejdstøjsordning for produktions- og salgsmedarbejdere, hvor medarbejderne finansierer arbejdstøjet via en bruttolønsreduktion. Spørgsmålet var, om medarbejderne ville blive beskattet af værdien af tøjet, og om virksomheden kunne fratrække momsen af det indkøbte arbejdstøj. Skatterådet bekræftede, at medarbejderne ikke beskattes af tøjet, og at virksomheden kan fratrække momsen, under visse betingelser.

Faktiske forhold

• Virksomheden producerer og sælger skærende værktøjer.
• Ordningen omfatter produktionsmedarbejdere og eksterne salgsmedarbejdere.
• Der tilbydes arbejdsbukser, arbejdsskjorter/T-shirts til produktionsmedarbejdere og firmaskjorter til salgsmedarbejdere.
• Arbejdstøjet er påført tydeligt logo og er ikke egnet til privat brug.
• Medarbejdere kan én gang årligt bestille arbejdstøjspakker.
• Bruttolønnen reduceres i 12 måneder efter levering af tøjet.
• Ved fratrædelse inden 12 måneder godtgøres manglende reduktion ikke.
• Arbejdstøjet er firmaets ejendom og skal afleveres ved fratrædelse.

SKATs begrundelse (Spørgsmål 1)

• Udgangspunktet er, at tøj er en privat udgift og dermed skattepligtig efter Ligningsloven § 16, stk. 3.
• Egentligt arbejdstøj er ikke et personalegode, men et arbejdsredskab og dermed skattefrit.
• Tøjet skal være uegnet til privat brug for at være skattefrit.
• Bagatelgrænsen for erhvervsrelaterede goder kan anvendes, hvis tøjet i overvejende grad er stillet til rådighed af hensyn til arbejdet.
• Lønomlægning skal være civilretlig gyldig, ske før retserhvervelsen (Statsskatteloven § 4) og være en reel ændring af lønnen.
• Da tøjet finansieres via lønomlægning, er det afgørende, om det stadig kan anses for at være stillet til rådighed af arbejdsgiveren.
• Reduktionen i kontantlønnen skal have en tilstrækkelig lang varighed (12 måneder).
• Da arbejdstøjet er forsynet med logo og skal afleveres ved fratrædelse, anses det for at være stillet til rådighed af arbejdsgiveren.
• Arbejdstøjet er omfattet af bagatelgrænsen for erhvervsrelaterede personalegoder (5.500 kr. i 2013).

SKATs begrundelse (Spørgsmål 2)

• Efter Momsloven § 37, stk. 1 er der fradragsret for moms af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til virksomhedens momspligtige leverancer.
• Der er fradragsret for arbejdstøj og uniformer, der tilhører virksomheden og bruges af personalet under arbejdet.
• Det samme gælder civilbeklædning (firmaskjorter), hvis de er forsynet med firmaets logo, det er forbudt at bruge tøjet privat, og det skal leveres tilbage ved fratrædelse.
• Da arbejdstøjet er firmaets ejendom, forsynet med logo og skal afleveres ved fratrædelse, er betingelserne for momsfradrag opfyldt.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.