Underskudsfremførsel efter skattefri fusion tilladt

X A/S ønskede bekræftelse på, at et skattemæssigt underskud realiseret i indkomståret 2010, forud for erhvervelsen af Y A/S, kunne opretholdes og fremføres efter en skattefri fusion. Ligningsrådet bekræftede, at underskuddet kunne fremføres. Underskuddet var opstået i samme indkomstår, som Y A/S indtrådte i sambeskatningen. En formålsfortolkning af Fusionsskatteloven § 8, stk. 6 førte til, at underskuddet kunne anvendes efter fusionen. Rådet fandt, at en fusion ikke bør stille selskaber ringere i forhold til adgangen til udnyttelse af underskud.

Faktiske forhold

• X A/S overtog aktiekapitalen i Y A/S den 18. marts 2010, hvorved der blev etableret koncernforbindelse.
• X A/S realiserede et negativt resultat i indkomståret 2010, både før og efter koncernetableringen.
• Det påtænkes at fusionere Y A/S ind i X A/S med fusionsdato den 1. oktober 2012.

Spørgers opfattelse

• Underskuddet i X A/S fra hele indkomståret 2010 indgår i sambeskatningen.
• En begrænsning af adgangen til at fremføre underskud ville stride mod formålet med Fusionsskatteloven § 8, stk. 6, der tilsigter, at selskaberne ikke skal stilles dårligere ved en fusion end ved uændret opretholdelse af sambeskatningen.

SKATs begrundelse

• Fusionsskatteloven § 8, stk. 6 indeholder en undtagelse for sambeskattede selskaber, hvor underskud opstået under sambeskatning kan fradrages.
• Formålet med undtagelsen er, at en fusion ikke bør begrænse adgangen til at udnytte underskud.
• Højesteret har fastslået, at underskud opstået i det indskydende selskab i perioden fra indkomstårets begyndelse til den skattemæssige fusionsdato bortfalder efter Fusionsskatteloven § 8, stk. 6.
• Da X A/S ikke har opgjort en delårsopgørelse for perioden før koncernforbindelsens etablering, relaterer begrebet "tidligere år" sig til indkomstår før det indkomstår, hvor koncernforbindelsen blev etableret.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at det skattemæssige underskud i X A/S fra indkomståret 2010, realiseret forud for erhvervelsen af Y A/S, kan opretholdes og fremføres efter den skattefrie fusion.