Skattefri fusion og fusionsdato fastlagt

Ligningsrådet bekræftede, at en påtænkt skattefri fusion mellem Z A/S, Q A/S, Y A/S og X A/S med X A/S som modtagende selskab, opfylder betingelserne i Fusionsskatteloven § 5 om fusionsdato. Fusionen kan dermed gennemføres som en skattefri fusion omfattet af fusionsskattelovens kapitel 1. Anmodningen om bindende svar var foranlediget af, at de i fusionen deltagende selskaber internt arbejder med ugedagsregnskaber, selvom selskaberne formelt har et regnskabsår, der løber fra 01.10-30.09. Ligningsrådet bekræftede også, at eventuelle skattemæssige underskud, der måtte være fremført af Z A/S, Q A/S, Y A/S og X A/S, kan udnyttes af de øvrige selskaber i A A/S-koncernen, som var sambeskattet med de nævnte selskaber på de tidspunkter, hvor de skattemæssige underskud opstod. Dette under forudsætning af, at fusionen gennemføres efter reglerne om skattefri fusion.

Faktiske forhold

• De selskaber, der ønskes fusioneret, er alle 100% ejede datterselskaber i A-koncernen.
• Koncernens danske selskaber indgår i en national sambeskatning med A A/S som administrationsselskab.
• Selskaberne har et regnskabsår, der løber fra 01.10 - 30.09, men har internt arbejdet med ugedagsregnskaber.
• Y A/S, Z A/S og Q A/S er indtrådt i sambeskatningen i indkomståret 2006, mens X A/S er indtrådt pr. 4. august 2011.
• Der foreligger fremførselsberettigede skattemæssige underskud i Y A/S, Z A/S og Q A/S.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at fusionen kunne ske med skatteretlig tilbagevirkende kraft, og at fusionsdatoen skulle være sammenfaldende med skæringsdatoen for det modtagende selskabs regnskabsår. Spørger henviste til, at selskaberne selskabsretligt er bundet af det, som følger af selskabernes vedtægter og af det, som er registreret i Erhvervsstyrelsen. Spørger mente desuden, at de øvrige selskaber i sambeskatningen kunne fradrage de eventuelle fremførselsberettigede skattemæssige underskud, som er genereret hos Q A/S, Z A/S, Y A/S og X A/S, selvom fusionen gennemføres som planlagt.

Skatteministeriets indstilling

Skatteministeriet fandt, at det afgørende i forhold til Fusionsskatteloven § 8, stk. 6 er, at fusionsdatoen er sammenfaldende med den dato, der selskabsretligt/regnskabsmæssigt anses for fusionsdatoen. Skatteministeriet henviste til SKM2008.183.SR og fandt, at den konkrete fusionsdato er sammenfaldende med den selskabsretlige/regnskabsmæssige fusionsdato, som er 1. oktober 2011. Skatteministeriet indstillede, at spørgsmål 1 og 3 besvares med "Ja".

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse.