Skattefri afståelse af ejendom ved ekspropriation

Spørger ønskede bekræftet, at en frivillig afståelse af en ejendom til en kommune kunne ske skattefrit i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 1, 2. pkt.. Kommunen havde planer om at opføre et varmeværk (Y) på ejendommen og havde meddelt, at ekspropriation ville blive gennemført, hvis en frivillig aftale ikke kunne indgås. Skatterådet bekræftede, at afståelsen kunne ske skattefrit.

Faktiske forhold

• Spørger havde siden slutningen af 1970'erne ejet ejendommen.
• Kommunen ønskede at opføre Y på ejendommen.
• Kommunen havde meddelt, at ekspropriation ville ske, hvis en frivillig aftale ikke blev indgået.
• Kommunalbestyrelsen havde truffet beslutning om ekspropriation, hvis en frivillig aftale ikke kunne opnås.
• Spørger havde tidligere afstået et grundstykke til kommunen ved mageskifte, efter at kommunen havde varslet ekspropriation.

Spørgers opfattelse

• Spørger og kommunen var enige om, at overdragelsen kunne ske skattefrit, da ekspropriation ville blive gennemført, hvis en frivillig aftale ikke blev indgået.
• Spørger henviste til Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 1, 2. pkt. og praksis, hvorefter overdragelse kan anses for at være sket i en ekspropriationslignende situation, hvis der er ekspropriationshjemmel og det kan påregnes, at ekspropriation vil blive gennemført i mangel af frivillig aftale.

SKATs begrundelse

• SKAT fandt, at betingelserne for skattefrihed var opfyldt.
• Der er hjemmel til ekspropriation i Varmeforsyningsloven § 16, stk. 1, nr. 1.
• Kommunalbestyrelsen havde truffet beslutning om ekspropriation, hvis en frivillig aftale ikke kunne indgås, jf. Varmeforsyningsloven § 17.
• SKAT henviste til Højesteretsdommen TfS 1995, 575 HRD, der fastslår, at det skal kunne påregnes, at ekspropriation vil blive gennemtvunget, hvis en frivillig aftale ikke indgås.
• SKAT henviste til SKM2006.438.SKAT og Den Juridiske Vejledning 2013-1, afsnit C.H.2.1.18.
• SKAT bemærkede, at fortjeneste ved afståelse af fast ejendom som udgangspunkt er skattepligtig efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 1, men at der gælder en undtagelse ved ekspropriation eller ekspropriationslignende forhold efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.