Medarbejderobligationer indløsning ved selskabslikvidation

Sagen omhandler spørgsmålet om de skattemæssige konsekvenser ved indløsning eller overførsel af medarbejderobligationer i forbindelse med en likvidation af det udstedende selskab. Person A ønskede at få bekræftet, om indløsning, båndlæggelse af indløsningsbeløb eller overførsel af forpligtelsen til et andet selskab kunne ske uden skattemæssige konsekvenser. Skatterådet fulgte Skatteministeriets indstilling.

Faktiske forhold

• Selskab A er 100 % ejet af Selskab B, som er 100 % ejet af Person A.
• Person A er ansat i Selskab A.
• Selskab A har udstedt medarbejderobligationer til Person A i perioden 2007-2009.
• Medarbejderobligationerne er omfattet af de dagældende regler i Ligningsloven § 7 a.
• Selskab A påtænkes likvideret efter salg af en ejerandel i et revisionsselskab.
• Selskab B skal overtage gældsforpligtelsen til at indfri medarbejderobligationerne.
• Person A ansættes i Selskab B.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at:

• Indløsning og udbetaling af medarbejderobligationerne kunne ske uden skattemæssige konsekvenser.
• Alternativt kunne indløsning ske med båndlæggelse af indløsningsbeløbet.
• Overførsel af forpligtelsen til Selskab B ligeledes kunne ske uden skattemæssige konsekvenser.

Skatteministeriets begrundelse

Skatteministeriet fandt:

• Indløsning af obligationerne før udløbet af båndlæggelsesperioden udgør en afståelse.
• Da Person A selv kontrollerer debitor, er likvidationen en begivenhed inden for hans indflydelse.
• En førtidig indfrielse er derfor i strid med båndlæggelseskravet i Ligningsloven § 7 a.
• Båndlæggelse af det kontante indfrielsesbeløb ændrer ikke på, at der er sket en råden i strid med båndlæggelseskravet.
• Overførsel af forpligtelsen til Selskab B kan accepteres, da Person A kontrollerer begge selskaber, og hensynet bag båndlæggelsen fortsat vil være til stede.

Skatteministeriets indstilling

• Spørgsmål 1: Nej.
• Spørgsmål 2: Nej.
• Spørgsmål 3: Ja, se svar.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse.