Ophævelse af båndlæggelse af medarbejderanparter

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt båndlæggelsen af medarbejder A's anparter i et selskab kan ophæves før tid, og hvilke skattemæssige konsekvenser dette vil have for medarbejder A og medarbejder B. Spørger ønskede at få bekræftet, at en ophævelse af båndlæggelsen af medarbejder A's anparter ikke ville påvirke båndlæggelsen af medarbejder B's anparter. Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling om, at en ophævelse af båndlæggelsen for medarbejder A ville medføre bortfald af skattebegunstigelsen for alle deltagere i ordningen. Det blev ligeledes fastslået, at medarbejder A og B skulle beskattes af favørelementet ved købet af anparterne i 2009, og at et efterfølgende salg af anparterne tilbage til selskabet ville blive beskattet som udbytte.

Faktiske forhold

• Spørger ejer aktierne i M A/S, hvor medarbejder A og B er ansat.
• I 2009 blev medarbejderne A og B tilbudt at tegne anparter i Selskabet i henhold til Ligningsloven § 7 a, stk. 1, nr. 1.
• Båndlæggelsesperioden løber indtil 31. december 2014.
• Anparterne blev vurderet til 20.000 kr. pr. anpart, men medarbejderne kunne tegne dem til 15.000 kr. pr. anpart.
• Medarbejder A tegnede anparter for nominelt 10.000 kr. og indbetalte 150.000 kr., med et favørelement på 50.000 kr.
• Medarbejder B tegnede anparter for nominelt 5.000 kr. og indbetalte 75.000 kr., med et favørelement på 25.000 kr.
• Medarbejder A ønsker nu at afhænde sine anparter.
• Revisoren har vurderet markedsværdien til 19.000 kr. pr. anpart.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at båndlæggelsen godt kunne ophæves før tid for medarbejder A, men at skattefriheden derved ville bortfalde.
• Spørger mente, at medarbejder A skulle beskattes af favørelementet på tidspunktet for ophævelsen af båndlæggelsen.
• Spørger mente, at båndlæggelsen af medarbejder B's anparter godt kunne opretholdes, selvom båndlæggelsen af medarbejder A's anparter blev ophævet.

Skatteministeriets indstilling

• En ophævelse af båndlæggelsen, der ikke skyldes førtidspensionering eller død, er en væsentlig omgåelse af betingelserne for skattefrihed.
• Skattebegunstigelsen bortfalder for alle deltagere i ordningen, hvis båndlæggelsen ophæves for medarbejder A.
• En ophævelse af båndlæggelsen betyder, at § 7 A-ordningen anses for en nullitet, og erhvervelsen af anparterne er omfattet af Ligningsloven § 16.
• Favørelementet skal beskattes som løn på tidspunktet for købet af anparterne i 2009.
• Ved tilbagesalg af anparterne til selskabet beskattes hele salgssummen som udbytte jf. Ligningsloven § 16 B.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling.