Overgang fra udloddende til kontoførende afdeling

Ligningsrådet behandlede spørgsmål om skattemæssig virkning af overgang fra en certifikatudstedende udloddende aktieafdeling til en kontoførende akkumulerende afdeling. Sagen omhandlede fastlæggelse af tidspunktet for den skattemæssige virkning af overgangen samt værdiansættelsen af aktiverne i forbindelse med overgangen. Skatterådet fulgte Skatteministeriets indstilling. Det blev fastslået, at der skattemæssigt er tale om salg af beviser i den udloddende afdeling og køb af nye andele i den kontoførende akkumulerende afdeling. Overdragelsen af aktiverne fra den udloddende til den kontoførende forening skal ske til handelsværdien på overdragelsestidspunktet.

Faktiske forhold

• En afdeling under Spørger ændrede status fra certifikatudstedende udloddende aktieafdeling til kontoførende akkumulerende afdeling pr. (dato) 2012.
• Vedtægterne blev ændret i forbindelse med overgangen.
• Investorerne solgte deres bevisudstedende andele til en børsmægler, som indløste dem hos Spørger.
• Samtidig købte investorerne et tilsvarende antal "tekniske andele" i den kontoførende afdeling.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at overgangen skulle have skattemæssig virkning fra den (dato) 2012, hvor ændringen rent faktisk skete.
• Spørger argumenterede for, at aktiverne i den udloddende afdeling skulle anses for afstået og anskaffet til handelsværdi på overgangstidspunktet.

Skatteministeriets begrundelse

• Skatteministeriet fandt, at der reelt var tale om salg og køb af andele, og ikke en direkte overgang af afdelingen.
• Investors afståelse af investeringsbeviserne i den udloddende afdeling anses for sket på det tidspunkt, hvor investor sælger beviserne til børsmæglerselskabet.
• Køb af andele i den kontoførende afdeling anses for sket på det tidspunkt, hvor investor køber andele i den kontoførende forening.
• Da den udloddende forening sælger sine aktier og andre aktiver til den nystiftede kontoførende forening, skal dette ske til handelsværdien på det tidspunkt, hvor der indgås endelig og bindende aftale om overdragelsen.

Lovgrundlag

Skatteministeriet henviste til Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, der omhandler skattepligt for foreninger, og Selskabsskatteloven § 5f omhandlende overgangens virkning for selskabets skattepligt. Derudover blev Ligningsloven § 16c om udloddende investeringsforeninger nævnt.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstillinger og begrundelser.