Bonushensættelser og Pensionsbeskatning ved Omvalg

Spørger ønskede Skatterådets bekræftelse på, hvordan visse overførsler og resultatdisponeringer i forbindelse med bonushensættelser skulle behandles skattemæssigt. Sagen omhandler overførsel fra egenkapitalen samt resultatdisponering i form af bonus til individuelle særlige bonushensættelser, der er oprettet i forbindelse med et omvalg af pensionsordninger. Spørgsmålet er, om disse overførsler kan behandles som bonus på pensionsordningen i relation til pensionsbeskatningsloven og pensionsafkastbeskatningsloven, og om udbetalinger fra bonushensættelserne kan behandles som udbetalinger fra den oprindelige ordning. Skatterådet bekræftede, at overførslerne kan behandles som bonus på pensionsordningen, og at udbetalinger kan behandles som udbetalinger fra den oprindelige ordning. Dog skal det dokumenteres, at beløbene stammer fra andet end investeringsafkast for at undgå beskatning efter pensionsafkastbeskatningsloven.

Faktiske forhold

• Spørger har tilbudt medlemmer i afdeling 1 at afstå deres ydelsesgarantier ved et omvalg i 2011.
• Omvælgende medlemmer tildeles en "omvalgsbonus" fra kollektiv bonus og udlodning af pensionskassens egenkapital.
• En del af omvalgsbonussen placeres på individualiserede særlige bonushensættelser, der medregnes ved opgørelsen af solvensen.
• Der overføres løbende et beløb til de individuelle særlige bonushensættelser svarende til 5 pct. af medlemmets præmieindbetalinger.
• Bonushensættelserne forrentes svarende til forrentningen af egenkapitalen.
• Udbetalinger sker månedligt over 15 år fra alder 60 år, og restbeløb udbetales til dødsboet ved dødsfald.

Spørgers argumentation

• Særlige bonushensættelser kan alene opbygges af midler fra det realiserede resultat, dvs. bonusmidler.
• Særlige bonushensættelser kan alene oprettes i tilknytning til den eksisterende pensionsordning.
• Bonushensættelserne skal udbetales senest samtidigt med udbetalingerne fra den oprindelige ordning.
• Medlemmer med bonushensættelser deltager i den risiko, der er forbundet med pensionskassevirksomheden, og opnår en risikoforrentning.
• Udbetalingsperiode på 15 år er fastsat for at afspejle det gennemsnitlige solvensbehov i udbetalingsperioden.
• Pensionsafkastbeskatningsloven § 4a, stk. 2, nr. 4 indikerer, at de særlige bonushensættelser anses for at være tilknyttet medlemmets ordning.

Skatteministeriets begrundelse

• Hverken omvalgsbonus eller løbende resultatdisponering skal medregnes til medlemmets skattepligtige indkomst i omvalgsåret, jf. Pensionsbeskatningsloven § 45.
• Beskatningen udskydes til udbetalingstidspunktet.
• Pensionsafkastbeskatningsloven er rettet mod formueforøgelse på individniveau, der stammer fra investeringsafkastet, jf. Pensionsafkastbeskatningsloven § 4a, stk. 2, nr. 5.
• Medlemmerne skal som udgangspunkt beskattes efter pensionsafkastbeskatningsloven af omvalgsbonus og løbende resultatdisponering, medmindre det dokumenteres, at beløbene stammer fra andet end investeringsafkastet.
• I det omfang medlemmer skal beskattes af et overført beløb, er der tilsvarende fradragsret hos spørger, jf. Pensionsafkastbeskatningsloven § 7, stk. 2, nr. 1 og Pensionsafkastbeskatningsloven § 7, stk. 2.
• Udbetaling af de særlige individuelle bonushensættelser skal beskattes efter Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 1, nr. 1 og Pensionsbeskatningsloven § 29.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse.