Skattemæssige konsekvenser af eksternalisering af pensionstilsagn

Sagen omhandler en anmodning om bindende svar vedrørende de skattemæssige konsekvenser af en overdragelse af pensionstilsagn fra to firmapensionskasser til et livsforsikringsselskab (LIV), herunder fradragsret for bidrag, moms, stempelafgift og PAL-beskatning. Ligningsrådet bekræftede, at overdragelsen ikke udløser 60% PBL-afgift eller moms, og at visse bidrag er fradragsberettigede. Dog blev det afvist, at fremtidige bidrag som følge af PAL-skattestigninger eller ændringer i folkepension automatisk er fradragsberettigede. Rådet fandt også, at tilbagebetalinger som følge af PAL-skattenedsættelser er skattepligtige for A. Endelig bekræftede rådet, hvordan PAL-grundlaget skal opgøres efter eksternaliseringen. Det blev ligeledes bekræftet, at overførsel af supplerende engangsydelser til kapitalforsikring ikke betragtes som en deloverførsel efter Pensionsbeskatningsloven § 41.

Faktiske forhold

• Nuværende og tidligere medarbejdere i A har optjent pensionsrettigheder i to firmapensionskasser (Den gamle pensionskasse og Den nye pensionskasse).
• Pensionsrettighederne er optjent på grundlag af medarbejdernes ansættelsesaftaler med A.
• Pensionsordningerne er tilsagnsordninger, hvor medlemmerne har ret til en pension beregnet som en procentdel af deres slutløn på pensioneringstidspunktet.
• Medlemmerne bærer ingen risiko for størrelsen af det afkast, der optjenes i pensionskasserne.
• De to firmapensionskasser ønsker at foretage en overdragelse af pensionstilsagnene (eksternalisering) til et livsforsikringsselskab (LIV).
• LIV vil være B, der vil operere via en dansk filial. Det danske administrationsselskab i forhold til pensionsordningerne vil være C.
• LIV er et af A uafhængigt livsforsikringsselskab, med hjemsted i et europæisk land og med et fast driftssted i Danmark.
• Eksternaliseringen vil blive gennemført i overensstemmelse med kapitel 8 i lov om tilsyn med firmapensionskasser.

Spørgsmål og svar

Begrundelse for svarene

• Skatteministeriet fandt, at overførslen af pensionstilsagnene er omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 41, og overførslen kan dermed foretages uden skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser for de pensionsberettigede.
• Skatteministeriet fandt, at den ydelse A køber af LIV, er fritaget for moms i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 10.
• Skatteministeriet fandt, at As overdragelse af pensionstilsagnene til LIV er omfattet af Stempelafgiftsloven § 69, stk. 2.
• Skatteministeriet fandt, at der er fradrag for de indbetalinger, som A har betalt til pensionskasserne før disse ophører, jf. Pensionsbeskatningsloven § 23, stk. 1.
• Skatteministeriet fandt, at A ikke kan få fradrag for præmieindbetalingerne til LIV, idet LIV genforsikrer risikoen hos D, som er koncernforbundet med A, jf. Selskabsskatteloven § 11 a, stk. 1.
• Skatteministeriet fandt, at tilbagebetaling af bidrag som følge af en nedsættelse af PAL-skattesatsen er at betragte som en bonus, og at tilbagebetalingen derfor er omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 17, stk. 1, nr. 1. Tilbagebetalingen vil derfor ikke udløse 60% i afgift hos de pensionsberettigede som ophævelse i utide.
• Skatteministeriet fandt, at LIV ved opgørelsen af PALgrundlaget efter Pensionsafkastbeskatningsloven § 4a, stk. 2, nr. 1-4 for de nævnte tilsagnsordninger, skal anvende Finanstilsynets rentediskonteringskurve pr. overdragelsesdatoen.
• Skatteministeriet fandt, at der ved anvendelse af den "ikke justerede rentediskonteringskurve" derved sker beskatning af en "bruttorente", hvorfor tilskrivningen tager højde for PAL-skat.
• Skatteministeriet fandt, at der på de pågældende tilsagnsordninger ikke er en sammenhæng mellem investeringsafkastet og de depotændringer, som følger af ændringer i levetidsforudsætningerne.
• Skatteministeriet fandt, at PBL § 41, stk. 1, nr. 8, giver under visse betingelser mulighed for afgiftsfri overførsel af en supplerende engangsydelse til en kapitalforsikring i pensionsøjemed. Efter Skatteministeriets opfattelse medfører denne specifikke lovhjemmel, at supplerende engangsydelser også i relation til overførsler efter Pensionsbeskatningsloven § 41, stk. 1, nr. 8, skal betragtes som én separat pensionsordning, og at en sådan overførsel er en overførsel af en hel pensionsordning.