Skattefrihed ved salg af jord i ekspropriationssituation

Spørger, en fuldt skattepligtig person i Danmark, ønskede at vide, om en eventuel fortjeneste ved salg af landbrugsjord i Holland ville være skattefri, hvis salget skete i stedet for ekspropriation. Skatterådet bekræftede, at fortjenesten ville være skattefri. Dette skyldes, at betingelserne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 1 er opfyldt, da salget træder i stedet for ekspropriation. Det er dog ikke taget stilling til den skattemæssige behandling i Holland eller efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten.

Faktiske forhold

• Spørger er fuldt skattepligtig i Danmark og ejer landbrugsjord i Holland.
• Jorden er omfattet af en regionplan, der sigter mod kystsikring, rekreation og natur.
• Ifølge planen skal jorden anvendes til forskellige formål som natur, rekreation, trafik og vandforvaltning.
• En frivillig aftale om salg er mulig, men ellers vil ekspropriation finde sted.
• Provinsens provinsråd har anmodet om ekspropriation.
• En kongelig beslutning om ekspropriation foreligger.

Ekspropriationsgrundlag

• Ekspropriation kan ske ifølge den hollandske lov om ekspropriation [Onteigeningswet] med henblik på gennemførelse af en regionplan.
• En kongelig beslutning er nødvendig for at iværksætte ekspropriation.

Skatteministeriets begrundelse

• Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom er som udgangspunkt skattepligtig efter Ejendomsavancebeskatningsloven (EBL).
• Dog er fortjeneste ved ekspropriation skattefri efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 1.
• Dette gælder også ved frivilligt salg, hvis ekspropriation kan forventes, såfremt en frivillig aftale ikke indgås.

Betingelser for skattefritagelse

1. Ekspropriationshjemmel i lovgivningen til det pågældende formål.
2. Det må på aftaletidspunktet kunne forventes, at ekspropriation vil ske, hvis der ikke indgås en frivillig aftale.

Skatteministeriet fandt begge betingelser opfyldt:

• Der er ekspropriationshjemmel i den hollandske lov om ekspropriation.
• Provinsrådet har besluttet at iværksætte ekspropriation, hvis ikke en frivillig aftale indgås.
• En kongelig beslutning om ekspropriation underbygger dette.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling om, at en eventuel fortjeneste ved salget er skattefri.