Beskatning af overskudsdeling i partnerselskab

Skatterådet behandlede en anmodning om bindende svar vedrørende beskatning af overskudsdeling i et partnerselskab (P/S), hvor P/S-andelene ejes af selskaber og personer. Sagen omhandlede spørgsmål om løbende vederlæggelse, overskudsdeling og fordeling af kapitalandele. Skatteministeriet indstillede delvis afvisning af spørgsmålene, hvilket Skatterådet tiltrådte.

Faktiske forhold

• Advokatvirksomheden ønskede at omdanne sig fra I/S til P/S.
• Der opstod spørgsmål om den skattemæssige behandling af løbende vederlæggelse og overskudsdeling.
• Ejerstrukturen involverede både personligt ejerskab og ejerskab via selskaber.
• Der blev fremlagt eksempler på overskudsfordeling mellem partnere.

Spørgsmål

1. Vil løbende vederlæggelse til partnere, der er beskæftiget i P/S'et, men ikke er direkte kapitalejere, blive beskattet som løn?
2. Vil vederlag til personlige partnere, der er kapitalejere i P/S'et, blive beskattet som overskud af virksomhed, og skal der indeholdes kildeskat?
3. Skal resterende overskudsandele fordeles i forhold til fordelingen af kapitalandele mellem den personlige partner og dennes selskab?

Skatteministeriets indstilling og begrundelse

• Skatteministeriet fandt, at betegnelsen "løn" var misvisende og reelt dækkede over forudbetalte overskudsandele.
• Vedrørende spørgsmål 1 kunne Skatteministeriet ikke bekræfte, at løbende vederlæggelse ville blive beskattet som løn, da der reelt var tale om forudbetalte overskudsandele.
• Vedrørende spørgsmål 2 kunne Skatteministeriet bekræfte, at vederlag til partner A (direkte kapitalejer) skulle beskattes som overskud af virksomhed uden indeholdelse af kildeskat. For partner C (både direkte og indirekte kapitalejer) kunne Skatteministeriet ikke tage stilling til den interne fordeling mellem partneren og dennes selskab.
• Vedrørende spørgsmål 3 kunne Skatteministeriet ikke bekræfte, at resterende overskudsandele skulle fordeles i forhold til fordelingen af kapitalandele, da fordelingen mellem partner C og hans selskab skulle vurderes i henhold til læren om rette indkomstmodtager, jf. Statsskatteloven § 4.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstillinger og begrundelser.