Opsparet overskud i dødsbos anskaffelsessum

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om, hvorvidt et dødsbo kan indregne konto for opsparet overskud i den skattemæssige anskaffelsessum for anparter i et selskab stiftet efter reglerne om skattefri virksomhedsomdannelse. Ligningsrådet svarede nej til dette. Dødsboet ønskede at indregne det opsparede overskud i anskaffelsessummen for anparterne i B Ejendomme ApS i forbindelse med selskabets stiftelse. B var afgået ved døden, og dødsboet var skattepligtigt. B ejede udlejningsejendomme og anparter i B Holding ApS. Den personlige udlejningsvirksomhed var beskattet efter virksomhedsskatteloven, og der var opsparet et overskud på 2.093.905 kr. ultimo 2009. Dødsboet stiftede B Ejendomme ApS i december 2010 efter reglerne om skattefri omdannelse. Dødsboet ønskede at indregne konto for opsparet overskud i anskaffelsessummen, men Skatterådet bekræftede, at dette ikke var muligt.

Spørgers argumentation

Spørger mente, at det var muligt at indregne det opsparede overskud i anskaffelsessummen, da lov om skattefri virksomhedsomdannelse § 2, stk. 1, nr. 1 tillader dødsboer at anvende lovens regler. Spørger henviste til, at Virksomhedsskatteloven § 16, stk. 1 giver mulighed for at nedsætte den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne/anparterne med konto for opsparet overskud. Spørger argumenterede, at Dødsboskatteloven § 22, stk. 1, nr. 1, der forhindrer dødsboer i at anvende virksomhedsordningen, ikke bør udstrækkes til at eliminere muligheden for at indregne opsparet overskud i anskaffelsessummen. Spørger mente, at bestemmelsen kun skulle ses i forhold til selve driftsresultatet. Spørger anførte desuden, at Dødsboskatteloven § 24, stk. 1 skal sikre, at det opsparede overskud kommer til beskatning i dødsboet, men ikke afskære dødsboet fra at tilvælge de muligheder, der ville have været gældende, hvis den erhvervsdrivende ikke var afgået ved døden.

Skatteministeriets begrundelse

Skatteministeriet fandt, at Dødsboskatteloven § 24 efter sin ordlyd og sammenhæng med § 22 fastlægger, hvordan indestående på konto for opsparet overskud ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret skal behandles i relation til skattepligtige dødsboer. Selvom dødsboet efter reglerne i lov om skattefri virksomhedsomdannelse kan foretage en skattefri virksomhedsomdannelse, kan dødsboet ikke med hjemmel i Virksomhedsskatteloven § 16 nedsætte anskaffelsessummen for de modtagne anparter med opsparet virksomhedsoverskud. Skatteministeriet var uenig med repræsentanten i dennes forståelse af bestemmelsen i Dødsboskatteloven § 22, stk. 1.