Skattepligt ved fusion af sparekasser

Ligningsrådet behandlede spørgsmålet om skattepligt ved fusion af to sparekasser. Spørgsmålet drejede sig om, hvorvidt en fusion mellem to sparekasser, A og B, ville udløse beskatning af den optjente egenkapital hos det modtagende selskab, A, og om en skattefri fusion ville udløse beskatning hos nogen af sparekasserne. Ligningsrådet fulgte Skatteministeriets indstilling om, at en skattepligtig fusion vil udløse beskatning hos det modtagende selskab, A, af den overtagne egenkapital, men at en skattefri fusion ikke vil udløse beskatning hos hverken den indskydende eller den modtagende sparekasse.

Faktiske forhold

• Sparekasserne A og B påtænkte at fusionere, hvor A skulle være det modtagende selskab og B det indskydende.
• Ved fusionen skulle garanterne i B ombytte deres garantbeviser med garantbeviser i A.
• Samtlige aktiver og passiver, inklusive egenkapital, skulle overføres fra B til A.
• Egenkapitalen var opsparet af beskattede midler.
• Begge sparekasser er selvejende institutioner, hvor hverken stiftere, garanter eller andre deltagere er ejere af sparekassens formue eller overskud.
• Ved ophør skal nettoformuen anvendes til velgørende og almennyttige formål.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at en skattepligtig fusion skulle behandles som en skattemæssig likvidation af B, efterfulgt af en overdragelse af aktiver og passiver til A. Da garanterne i B ville blive vederlagt med garantbeviser i A, ville A ikke modtage et skattepligtigt tilskud. Spørger henviste til SKM2007.537.SR og anførte, at der ved fusionen skattemæssigt erlægges vederlag fra den modtagende sparekasse for den overtagne egenkapital i den indskydende sparekasse.

Skatteministeriets indstilling

Skatteministeriet fandt, at A er skattepligtig af den overførte egenkapital efter Statsskatteloven § 4, da der ikke foreligger vederlag i forbindelse med overtagelsen af Bs nettoaktiver. Ministeriet mente, at SKM2007.537.SR savner lovhjemmel og henviste til SKM2011.628.SR. Vedrørende spørgsmål 2 anførte Skatteministeriet, at sparekasserne kan anvende fusionsskattelovens regler ved sammenlægningen efter kapitel 14 i Lov om Finansiel Virksomhed, jf. Fusionsskatteloven § 14, nr. 1.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse.