Negativ skibssaldo ved skattefri virksomhedsomdannelse

Sagen omhandler en anmodning om bindende svar vedrørende skattefri virksomhedsomdannelse af en personligt drevet virksomhed, der består af en andel i et partrederi (m/s I), med henblik på at anvende tonnageskatteordningen. Spørgsmålet er, om en negativ saldoværdi på skibe, der opstår i indkomståret forud for omdannelsen, er omfattet af begrebet "alle aktiver og passiver" i Virksomhedsomdannelsesloven § 2. Derudover spørges der til behandlingen af en negativ overgangssaldo på skibe i omdannelsesåret og efterfølgende år. Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling.

Faktiske forhold

• Person A ejer andele i fire forskellige skibe (F, G, H og I).
• I 2012 forventes skib F, G og H afhændet til markedsværdi, hvilket vil resultere i en negativ saldo for A.
• Den skattefrie virksomhedsomdannelse forventes gennemført med virkning fra 1. januar 2013 for skib I.
• Repræsentanten har oplyst, at anskaffelsessummen for aktierne i det kommende tonnagebeskattede selskab vil blive negativ.
• Forudsætningerne er ændret, således at virksomhedsskatteordningens regelsæt forudsættes anvendt for indkomståret 2012.
• Spørgeren driver tillige virksomhed med tre ejendomme, som vil blive afhændet.

Spørgers opfattelse

• Den negative saldo er udtryk for et passiv, hvortil der knytter sig en udskudt skat.
• Overgangssaldoen efter TSL § 16, stk. 1, vil være negativ.
• Der er mulighed for at udskyde efterbeskatningen til selskabets andet indkomstår.

Skatteministeriets indstilling

• Virksomhedsomdannelsesloven kan finde anvendelse på spørgerens skibsvirksomhed, jf. Tonnageskatteloven § 5, stk. 3, idet spørgeren i indkomståret forud for omdannelsen vil anvende virksomhedsskatteordningen.
• En negativ saldoværdi på skibe vil skulle indgå i omdannelsen.
• Ved spørgerens omdannelse og indtræden i tonnageskatteordningen vil der være en negativ overgangssaldo for de skibe og de driftsmidler, der helt eller delvist bliver omfattet af tonnageskatteordningen.
• Afskrivningsloven § 8 finder anvendelse, og idet den negative afskrivningssaldo er opstået i året forud for omdannelsen og indtræden i tonnageskatteordningen, skal udligning ske ved anskaffelser eller der skal ske medregning ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i omdannelsesåret.
• En skattefri virksomhedsomdannelse og indtræden i tonnageskatteordningen kan ikke medføre, at spørgeren dermed får ændret retsstilling, end hvad der følger af bestemmelsen i Afskrivningsloven § 8.

Skatterådets afgørelse

• Spørgsmål 1: Ja, se dog indstilling og begrundelse.
• Spørgsmål 2: Nej, se indstilling og begrundelse.
• Spørgsmål 3: Ja, se dog indstilling og begrundelse.