Skattefri udbytte og aktieoverdragelse tilladt

Selskab C ønskede at udbetale overført resultat før stiftelsen af et holdingselskab som skattefrit udbytte. Derudover ønskede E ApS at sælge sine aktier i Selskab C A/S til F ApS skattefrit. Skatterådet bekræftede, at begge dele kunne lade sig gøre.

Faktiske forhold

• Person A og Person B ejede indtil 17. december 2007 hver 50 % af aktierne i Selskab C, stiftet 1. juli 1988.
• Den 17. december 2007 stiftede Person A og Person B D ApS ved en skattefri aktieombytning, hvor D ApS erhvervede 100 % af aktierne i Selskab C.
• D ApS blev opløst den 28. maj 2008 ved en skattefri spaltning i E ApS og F ApS (50/50).
• E ApS ejes af Person A, og F ApS ejes af Person B.
• Selskab C ejes nu af E ApS og F ApS.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at en "slankning" af selskabet kunne gennemføres ved at udbetale maksimalt udbytte til holdingselskaberne, også selvom det oversteg indtjeningen efter omstruktureringen.
• Da spaltningen var foretaget før 22. april 2009, mente spørgerne, at der ikke gjaldt en 3-års frist for skattefrit salg af anparterne.

Skatteministeriets begrundelse

• Skatteministeriet henviste til SKM2010.320.SR vedrørende samme problemstilling.
• Efter Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 2 er udbytte fra datterselskabs- og koncernselskabsaktier skattefri for selskaber.
• Denne ændring har virkning for udbytter, der udloddes fra og med 1. januar 2010.
• Ejerstrukturen i Selskab C blev etableret i 2007, og omstruktureringerne er sket uden tilladelse fra SKAT efter de dagældende regler i Fusionsskatteloven § 15 a og Fusionsskatteloven § 15 b samt Aktieavancebeskatningsloven § 36 A.
• Ved lov nr. 525 af 12. juni 2009 er reglerne om skattefri omstrukturering ændret, og Aktieavancebeskatningsloven § 36 A er ophævet.
• I stedet er det i Aktieavancebeskatningsloven § 36, stk. 6 fastsat, at skattefri ombytning kan gennemføres uden tilladelse, under visse betingelser, herunder et 3-årigt holdingkrav.
• Loven har virkning fra og med indkomståret 2010, men Aktieavancebeskatningslovens § 36, stk. 6 finder anvendelse på aktier erhvervet den 22. april 2009 eller senere.
• Da omstruktureringerne er sket inden 22. april 2009, er de ikke omfattet af de nugældende holdingkrav.
• I henhold til Aktieavancebeskatningslovens § 4 A og § 8 medregnes gevinst og tab ved afståelse af datterselskabsaktier ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Skatterådets afgørelse

Skatteministeriets begrundelse og indstilling blev tiltrådt.