Skattefrihed efter aktieombytning og spaltning

Sagen omhandler anmodning om bekræftelse af skattefrihed ved salg af anparter efter tidligere skattefrie omstruktureringer. Spørgsmålet er, om A Holding ApS' frasalg af anparter i X ApS til B Holding ApS og C Holding ApS udløser skattepligt, og om tidligere aktieombytninger og spaltninger fortsat kan anses for skattefrie. SKAT indstiller, at alle spørgsmål besvares bekræftende, hvilket Skatterådet tiltrådte. Dette skyldes primært, at de oprindelige omstruktureringer fandt sted før implementeringen af nye regler om holdingkrav.

Faktiske forhold

• Y A/S stiftet i 1994, ejet af A, B og C personligt frem til 2007.
• 1. oktober 2007: Skattefri aktieombytning uden tilladelse, hvor aktierne i Y A/S blev ombyttet med anparter i X ApS.
• 1. oktober 2007: Endnu en skattefri anpartsombytning uden tilladelse, hvor anparterne i X ApS blev ombyttet med anparter i X 2 ApS.
• 1. februar 2008: X 2 ApS blev spaltet skattefrit og uden tilladelse i A Holding ApS, B Holding ApS og C Holding ApS.
• 1. april 2009: Skattefri grenspaltning af Y A/S med tilladelse, hvor N & S Ejendomsselskab ApS blev dannet.
• A Holding ApS påtænker at sælge sine aktier i X ApS til B Holding ApS og C Holding ApS.

Spørgers opfattelse

Spørger mener, at et salg af anparterne ikke bør udløse skattepligt, da de tidligere ombytninger og spaltninger er gennemført under de daværende regler. Spørger henviser til § 22, stk. 18 i L 202, som angiver, at Aktieavancebeskatningslovens § 36 ikke finder anvendelse på aktier erhvervet før 22. april 2009. Det fremgår også, at omstruktureringer gennemført før denne dato ikke er omfattet af udlodningsbegrænsninger eller holdingkrav.

SKATs begrundelse

SKAT bemærker, at de omhandlede aktie- og anpartsombytninger samt spaltningen uden tilladelse er foretaget inden vedtagelsen af lov nr. 525 af 12. juni 2009. Ifølge § 22, stk. 17 i lov 525 af 12. juni 2009 gælder bestemmelserne om holdingkrav i Aktieavancebeskatningslovens § 36 og Fusionsskattelovens § 15a ved omstruktureringer gennemført 22. april 2009 eller senere.

SKAT finder, at A Holding ApS' salg af anparter i X ApS til B Holding ApS og C Holding ApS ikke påvirker den tidligere skattefrie grenspaltning. Da X ApS er ejet ligeligt af de tre holdingselskaber, opfylder A Holding ApS' anparter i X ApS betingelserne for datterselskabsaktier jf. Aktieavancebeskatningsloven § 4a, og gevinst ved afståelse af datterselskabsaktier medregnes ikke i den skattepligtige indkomst, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 8.

Salg til udstedende selskab eller kapitalnedsættelse

SKAT vurderer, at svarene på spørgsmål 1 og 2 forbliver de samme, hvis A Holding ApS sælger anparterne tilbage til X ApS eller gennemfører en kapitalnedsættelse med udbetaling til A Holding ApS. Afståelse af aktier til det udstedende selskab er omfattet af Ligningslovens § 16b, og udlodninger i forbindelse med kapitalnedsættelse behandles som udbytte, jf. Ligningslovens § 16a. Skattefriheden for udbytte af datterselskabsaktier er ikke betinget af en minimums ejertid, jf. Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 2.