Skattefrihed for udbytte fra schweizisk selskab

Selskab D A/S, Selskab E A/S og Selskab F A/S ønskede at vide, om de ville være skattefri af udbytte modtaget fra Selskab G AG, og om en sådan udlodning ville have skattemæssige konsekvenser for omstruktureringerne i 2008. Skatterådet fulgte SKATs indstilling om, at udbyttet er skattefrit, og at udlodningen ikke har skattemæssige konsekvenser for de tidligere omstruktureringer.

Faktiske forhold

• Person A, Person B og Person C ejer hver 100 % af aktierne i Selskab D A/S, Selskab E A/S og Selskab F A/S.
• Disse selskaber ejer hver 1/3 af aktiekapitalen i Selskab G AG (Schweiz).
• Ejerstrukturen blev etableret i 2008 via en skattefri aktieombytning og efterfølgende ophørsspaltning af A/S Selskab H.
• Forud for dette var Selskab I AG spaltet i Selskab I AG (ny) og Selskab G AG.
• Det påtænkes at udlodde ca. DKK xx mio. fra Selskab G AG til de tre holdingselskaber efter 1. januar 2010.

Spørgers argumentation

• Udbyttet fra Selskab G AG bør være skattefrit, da betingelserne i Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 2 og Aktieavancebeskatningsloven § 4A er opfyldt.
• En udlodning vil ikke have skattemæssige konsekvenser for omstruktureringerne i 2008, da udbyttebegrænsningen i fusionsskattelovens § 15 b, stk. 8, er ophævet ved lov nr. 525 af 12. juni 2009.
• Udbytteudlodningen kan ikke omkvalificeres til kontantvederlag i forbindelse med ophørsspaltningen af A/S Selskab H eller spaltningen af Selskab I AG.

SKATs begrundelse

• Udbytte fra datterselskabsaktier er skattefri for selskaber, jf. Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 2 og Aktieavancebeskatningsloven § 4 A.
• Da Selskab G AG er beliggende i Schweiz, og Danmark har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Schweiz, kan udbyttet kun beskattes i Danmark, og beskatningen frafaldes.
• De tidligere gældende udbyttebegrænsningsregler ved skattefri aktieombytning og spaltning er ophævet ved lov nr. 525 af 12. juni 2009.
• Den påtænkte udlodning vil derfor ikke have skattemæssige konsekvenser for omstruktureringerne i 2008.
• SKAT finder ikke grundlag for at anse udbytteudlodningerne for at udgøre kontantvederlag i relation til de skattefrie omstruktureringer, jf. SKM2007.488.SR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.