Transparent trust og beskatning af begunstiget

Person B ønskede at få afklaret den skattemæssige behandling af trusten "A", oprettet i Jersey af Person Bs moder. Det centrale spørgsmål var, om trusten skulle anses for en transparent enhed i skattemæssig henseende, og hvordan udbetalinger fra trusten skulle beskattes. Ligningsrådet bekræftede, at "A" i skattemæssig henseende anses som en transparent enhed for Person B, og at udbetalingerne fra "A" ikke vil blive beskattet som personlig indkomst. Beskatningen afhænger af, hvilke indtægter afkastet af trustens midler kommer fra, om der således er tale om kapitalindkomst, aktieindkomst m.v. Kapitalejeren, dvs. spørgeren, skal beskattes af de indtægter, som tilfalder kapitalen. Det gælder både renter, udbytter og gevinster omfattet af aktieavancebeskatningsloven eller kursgevinstloven. Indtægterne beskattes som om indtægterne i øvrigt tilfaldt kapitalejer personligt. Det vil sige, at f.eks. gevinster og udbytter m.v. vedrørende aktier beskattes som aktieindkomst, og renter, kursgevinst og afkast på ABL § 19-aktier beskattes som kapitalindkomst.

Faktiske forhold

• Person B er engelsk statsborger og overvejer at bosætte sig i Danmark.
• "A" er en trust oprettet i Jersey af Person Bs moder.
• Person B er begunstiget ("Beneficiary") i trusten.
• Trustee er X, Person E, en offshore Trust i Jersey, hvor Person E er direktør.
• Protectorer er Person F og Person G, henholdsvis bror og søster til Person Bs moder.
• Trustformuen i 2009 var på 403.945 £, og årets indtægter var på 51.797 £.

Spørgers opfattelse

• Repræsentanten mente, at fondens midler ikke var effektivt og uigenkaldeligt adskilt fra Person Bs formue.
• Udbetalinger fra fonden ikke ville være skattepligtige, da Person B anses for at eje kapitalen i fonden.
• Hvis midlerne i "A" er effektivt og definitivt udskilt fra Person Bs formue, kan "A" betragtes som en fond eller en rentenydelsesret.

Skatteministeriets indstilling

• Trusten sidestilles med en båndlagt kapital med rentenydelsesret, hvor spørgeren anses for ejer af kapitalen.
• Beskatning af trustens afkast skal ske hos spørgeren.
• Formuen og indkomsten i "A" skal i skattemæssig henseende anses som en transparent enhed for spørgeren.

Ligningsrådets afgørelse

• Ligningsrådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse.
• Spørgsmål 1 blev besvaret med "Ja", spørgsmål 2 med "Ja", mens spørgsmål 3 og 4 bortfaldt.