Skattefrihed ved ekspropriationslignende salg

Spørger ønskede bekræftelse på, at salg af en landbrugsejendom var skattefri i henhold til ekspropriationsreglerne, og at en godtgørelse for flytteomkostninger ligeledes var skattefri. Skatterådet bekræftede, at salget var skattefrit efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, mens skattefriheden af flytteomkostningerne afhang af et skøn over, om der var tale om private eller erhvervsmæssige omkostninger.

Faktiske forhold

• Spørger påtænkte at sælge sin landbrugsejendom til et 100 % statsligt ejet selskab (Køber).
• Køber skulle etablere en ny 400 kV højspændingsforbindelse.
• Køber havde søgt om bemyndigelse til ekspropriation og ville ekspropriere, hvis en frivillig aftale ikke kunne opnås.
• Sikkerhedsstyrelsen havde tilkendegivet, at almennytten af projektet var afklaret.
• Købsprisen dækkede stuehus, driftsbygninger, jord mv. samt 100.000 kr. til flytteomkostninger.

Spørgers opfattelse

• Ekspropriationshjemmel var skabt efter § 18 i lov om elektriske stærkstrømsanlæg.
• Det var sandsynliggjort, at myndighederne ville ekspropriere, hvis der ikke blev opnået frivillige aftaler.
• Afstanden fra boligen til nærmeste strømførende ledning var 64 meter.
• Køber havde overtagelsespligt på boligdelen og dermed også på den øvrige del af ejendommen.
• Godtgørelsen for flytteudgifter var skattefri.

Skatteministeriets begrundelse

• Fortjeneste ved modtagelse af ekspropriationserstatning er skattefri efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 1.
• Dette gælder også ved salg til en erhverver, der opfylder betingelserne for at ekspropriere.
• For stuehuse gælder særlige regler om skattefritagelse efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 9, hvis ejendommen har tjent til bolig for ejeren.
• Højesteret har fastslået, at det på aftaletidspunktet skal kunne påregnes, at dispositionen ville blive gennemtvunget ved ekspropriation, hvis en frivillig aftale ikke blev indgået.
• Sikkerhedsstyrelsen kan tillade ekspropriation efter stærkstrømsloven § 18.

Skatteministeriets indstilling

• Betingelserne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 1 er opfyldt, da der er ekspropriationshjemmel og vilje til at ekspropriere.
• Dækning af flytteomkostninger er skattefri, hvis det dækker private flytteomkostninger, men skattepligtig efter Statsskatteloven § 4, hvis det dækker erhvervsmæssige flytteomkostninger.
• Fordelingen af flytteomkostningerne kræver et skøn.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet fulgte Skatteministeriets indstillinger.