Andelsbevis som porteføljeaktie ved overdragelse

Selskab A/S ønskede at sælge et andelsbevis i en andelsboligforening til sit moderselskab og søgte bindende svar om de skattemæssige konsekvenser heraf. Andelsbeviset vedrørte et erhvervslejemål, som Selskab A/S anvendte til sin virksomhed. Skatterådet blev spurgt om andelsbevisets status som datterselskabsaktie, porteføljeaktie, indgangsværdi og handelsværdi ved overdragelsen.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet svarede:

• Nej til, at andelsbeviset kunne betragtes som en datterselskabsaktie efter Aktieavancebeskatningsloven § 4 A.
• Ja til, at andelsbeviset skulle betragtes som en porteføljeaktie og beskattes efter Aktieavancebeskatningsloven § 9.
• Ja til, at indgangsværdien kunne fastsættes til kr. X, svarende til andelsværdien pr. 31/12 2008.
• Ja til, at handelsværdien ved salg til moderselskabet kunne fastsættes til kr. X, svarende til andelsværdien pr. 31/12 2010.

Begrundelse for Afgørelsen

Skatterådet begrundede afgørelsen med følgende:

• Andelsboligforeningen er et selvstændigt skattesubjekt omfattet af Selskabsbeskatningsloven § 1, stk. 1, nr. 6, men ikke af de bestemmelser, der er nævnt i Aktieavancebeskatningsloven § 4 A, stk. 2.
• Da andelsbeviset ikke kunne kategoriseres som datterselskabsaktie, koncernselskabsaktie (jf. Aktieavancebeskatningsloven § 4 B) eller næringsaktie (jf. Aktieavancebeskatningsloven § 17), blev det anset for en porteføljeaktie.
• Indgangsværdien blev fastsat i henhold til overgangsreglerne i lov nr. 525 af 12. juni 2009, § 22, stk. 9, som handelsværdien ved indkomstårets begyndelse (1. oktober 2009), svarende til valuarvurderingen fra april 2009.
• Handelsværdien ved salg til moderselskabet skulle svare til handelsværdien mellem uafhængige parter, og da andelsbeviser i foreningen blev handlet til de værdier, der var fastsat af generalforsamlingen, kunne salgssummen fastsættes til dette beløb.

Vedtægter for Andelsboligforeningen

Det fremgår af vedtægterne for Andelsboligforeningen i § 15, at ved overdragelse af et andelsbevis skal prisen for andelen godkendes af bestyrelsen for Andelsboligforeningen, og at værdien af en andel fastsættes i overensstemmelse med Lov om andelsboligforeninger og andre boligfællesskaber. Generalforsamlingens fastsættelse af andelsværdien er bindende, selv om der lovligt kunne være fastsat en højere pris.

Spørgsmål og Svar