Skattefri omdannelse af forening til aktieselskab

Ligningsrådet bekræftede, at en påtænkt omdannelse af en forening (A) til et aktieselskab kan foretages skattefrit uden tilladelse fra SKAT, jf. Fusionsskatteloven § 14 f. Dette inkluderer succession for A's medlemmer, jf. Fusionsskatteloven § 11, og at A's uudnyttede underskud ikke fortabes eller begrænses. Skatterådet bekræftede også, at en eventuel fortjeneste eller tab på medlemsbeviser, der vederlægges med en kontant udligningssum, behandles efter aktieavancebeskatningsloven.

Faktiske forhold

Anmodningen om bindende svar relaterer sig til en tidligere sag, SKM2010.576.SR, hvor A ønskede at omdanne sig fra en forening til et aktieselskab i henhold til selskabslovens § 325-337. Omdannelsen ønskedes gennemført som en skattefri omdannelse, jf. Fusionsskatteloven § 14 f, til et nystiftet aktieselskab.

Baggrunden for omdannelsen er at A ønsker en mere fleksibel struktur for at forbedre mulighederne for samarbejde og omstruktureringer. Som led i omdannelsen vederlægges medlemmerne med aktier i det modtagende selskab samt en kontant udligningssum, der anvendes til lån til det modtagende selskab.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at betingelserne for skattefri omdannelse i henhold til Fusionsskatteloven § 14 f er opfyldt, idet medlemmerne vederlægges med aktier og en kontant udligningssum, der anvendes til lån til det modtagende selskab. Spørger henviste til, at udtrykket "kontant udligningssum" ikke kun skal forstås som kontante midler.

Skatteministeriets indstilling og begrundelse

Skatteministeriet bemærkede, at betingelserne i Fusionsskatteloven § 14 f er opfyldt, og at der sker succession for medlemmerne af foreningen A, der får tildelt aktier som vederlag for ombyttede medlemsbeviser. Skatteministeriet fandt også, at det uudnyttede underskud ikke fortabes, da der er tale om en omdannelse og ikke en likvidation.

Skatteministeriet fandt, at medlemmerne i A, for så vidt angår den del, hvor vederlæggelsen sker med en kontant udligningssum i form af en fordring mod det modtagende selskab, skal anses for at have afstået en forholdsmæssig andel af deres medlemsbeviser i A til tredjemand til kursen på omdannelsesdatoen. Eventuel fortjeneste og tab på disse medlemsbeviser skal behandles efter aktieavancebeskatningsloven.