Skattefri omdannelse af forening til aktieselskab

Ligningsrådet bekræftede, at omdannelsen af foreningen A til et aktieselskab kan foretages skattefrit uden tilladelse fra SKAT, jf. Fusionsskatteloven § 14 f. Dette inkluderer fuldstændig succession for A's medlemmer, jf. Fusionsskatteloven § 11, og at A's uudnyttede underskud ikke fortabes eller begrænses. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse. Svaret er bindende for skattemyndighederne i 5 år fra modtagelsen.

Beskrivelse af de faktiske forhold

A er en forening, der er undergivet selskabsbeskatning efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 4. Foreningen ejer datterselskaberne C A/S, D A/S og E A/S samt 33,83 % af F A/S. Derudover har A et samarbejde med G i et P/S, hvor de begge ejer 50 %. A's medlemmer ønsker at omdanne A til et aktieselskab i henhold til selskabslovens §§ 325-337. Omdannelsen påtænkes gennemført til et nystiftet aktieselskab, der ikke tidligere har drevet erhvervsmæssig virksomhed. Ved omdannelsen indtræder selskabsretlig universalsuccession.

Den påtænkte disposition

Som led i omdannelsen vederlægges alle medlemmer af A alene med aktier i det modtagende aktieselskab. Vederlæggelsen vil ske i overensstemmelse med de selskabsretlige regler og A's vedtægter §§ 31-32 om opløsning. Baggrunden for omdannelsen er, at A ønsker en mere fleksibel struktur for at forbedre mulighederne for samarbejder og omstruktureringer med eksterne parter.

Spørgers opfattelse

Spørger mener, at betingelserne for skattefri omdannelse i henhold til Fusionsskatteloven § 14 f er opfyldt. Medlemmerne vederlægges alene med aktier i det modtagende selskab, og fusionsdatoen vil være sammenfaldende med åbningsdatoen for det modtagende aktieselskabs regnskabsår. Fordelingen af aktiekapitalen vil ske i overensstemmelse med vedtægternes bestemmelser om opløsning. Spørger henviser til SKM2010.206.SR vedrørende skattefri omdannelse af et a.m.b.a. til et aktieselskab.

Retsvirkning

Aktier i det modtagende selskab behandles, som om de var erhvervet på samme tidspunkt og for samme anskaffelsessum som de ombyttede medlemsbeviser, jf. Fusionsskatteloven § 11. Aktiver og passiver behandles, som om de var anskaffet af A A/S på de tidspunkter, hvor de blev erhvervet af foreningen A, jf. Fusionsskatteloven § 8. Underskud fra tidligere indkomstår kan fremføres til fradrag i det modtagende selskab, jf. Fusionsskatteloven § 14 f, stk. 2.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT bemærker, at omdannelsen sker ved overdragelse af aktiver og passiver til et aktieselskab, hvorefter foreningen opløses uden likvidation. Medlemmerne ombytter deres medlemsbeviser med aktier i det nye selskab. SKAT finder, at betingelsen i Fusionsskatteloven § 5, stk. 1 er opfyldt, og at Fusionsskatteloven § 2 kan anses for iagttaget. SKAT finder ikke grundlag for at anfægte fordelingen i forbindelse med omdannelsen, da vederlæggelsen med aktier sker i overensstemmelse med vedtægternes bestemmelser om, hvordan der skal forholdes ved opløsning. Det uudnyttede underskud fortabes ikke, da der er tale om en omdannelse og ikke en likvidation.