Energisparepulje var selvstændigt skattesubjekt og fuldt momspligtig

Skatterådet fastslog, at Energisparepulje fmba, en forening stiftet for at opfylde medlemsvirksomheders energispareforpligtelser, skulle betragtes som et selvstændigt skattesubjekt. Foreningens formål var at købe rettigheder til at indberette energibesparelser på vegne af sine medlemmer, finansieret gennem medlemskontingenter.

Skattepligt

Skatterådet vurderede, at foreningen opfyldte kriterierne for at være et selvstændigt skattesubjekt. Dette blev begrundet med, at medlemmerne kun hæftede med deres kontingent, foreningen blev ledet af egne organer (generalforsamling og bestyrelse), og et udtrædende medlem ikke havde krav på en andel af foreningens formue. Da foreningen ikke var omfattet af fondsbeskatningsloven og ikke passede ind under andre kategorier i selskabsskatteloven, blev den anset for skattepligtig efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6.

Momspligt og momsbehandling

Skatterådet bekræftede, at foreningen skulle momsregistreres, da dens aktiviteter udgjorde selvstændig økonomisk virksomhed i henhold til Momsloven § 3. Medlemskontingenterne blev anset for vederlag for den ydelse, foreningen leverede ved at varetage medlemmernes energispareforpligtelser. Foreningens formål var ikke af en sådan karakter, at den kunne fritages for moms efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 4.

Skatterådet tog stilling til en række specifikke scenarier for momsbehandling:

• Køb af energibesparelser: Salg af retten til at indberette en energibesparelse fra både medlemsvirksomheder og ikke-medlemsvirksomheder til foreningen er en momspligtig ydelse, jf. Momsloven § 4.
• Tilskud til slutkunder: Når foreningen ydede tilskud direkte til en slutkunde mod at få retten til at indberette besparelsen, var tilskuddet momsfrit, hvis modtageren var en privatperson. Hvis modtageren var en virksomhed, blev tilskuddet anset for vederlag for en ydelse, og virksomheden skulle derfor opkræve moms af beløbet, jf. Momsloven § 27, stk. 1.
• CO2-kvoter: Køb og salg af energisparetiltag blev ikke anset for at være omfattet af reglerne om omvendt betalingspligt for CO2-kvoter i Momsloven § 46, stk. 1, nr. 6, da energibesparelser ikke er det samme som CO2-kvoter som defineret i Lov om CO2 kvoter § 2, stk. 1.
• Fradragsret: Da foreningens aktiviteter var fuldt momspligtige, havde den fuld fradragsret for den moms, der var forbundet med indkøb af energibesparelser, i overensstemmelse med Momsloven § 37, stk. 1.